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营改增对企业会计核算的影响
“营改增”作为我国目前经济改革在税收制度方面的重要改革,不仅有利于现阶段我国经济的发展,同时也与当前我国的具体发展情况相适应.相对地,“营改增”税制改革必然也会影响到企业会计核算工作,本文通过分析“营改增”的背景与内涵特点,分析“营改增”推行之后对于企业会计核算将会有何影响.
一、“营改增”税制改革综述
“营改增”是近年来我国为适应经济发展的需要而进行的税收政策试点性改革.在税法中,“营改增”具体表达形式为：将企业以往会计年度所缴纳的营业税改成增值税.也就是说,在试点中,企业原本的营业税转嫁到产品或服务增值部分的增值税额中.这种改革对于企业而言首先可以减少纳税项目,避免在生产、销售过程中出现重复纳税的现象.“营改增”的推进可以使得社会形成一种更好的良性循环,从另一方面来看,“营改增”可以看作一种减税的政策.我国在当前经济上行压力较大的情况下,全面实行“营改增”政策不仅能够有效地促进投资带动供给,以供给带动需求的良好经济运行模式,同时也能保障企业自身的盈利能力,促进企业进一步转型发展.通过对个体产业大规模的转型升级来实现整个产业乃至经济体的结构性改革.可以这么说,“营改增”税制的改革是推进结构性改革尤其是供给侧结构性改革与积极财政政策的重要内容.
“营改增”的最大变化在于取消了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税等弊端,满足与实现增值税“道道增税,层层抵扣”的基本性质与目的,对于企业减负起到了直接而积极的作用.“营改增”改变了市场经济中的体系,将“价内税”性质的营业税改为“价外税”性质的增值税,形成了增值税进项与销项的抵扣关系,从而深入地影响到整个产业的结构并对企业自身的内部架构进行积极调整.
二、“营改增”对于企业会计核算的影响
（一）“营改增”影响企业的管理制度
在“营改增”的推进过程中,企业在管理上会逐渐向规范化方向发展.公司在“营改增”的具体要求下,需要在国税局以相关认购凭据领购对应的增值税专用.开具增值税专用时企业需要仔细核对中的金额、联数、客户开票详细信息、开票注意事项、相关税率以及加盖的公司章等信息的准确性,保证所的合法、真实、有效与可抵扣等性质.企业在收到增值税专用时,需要认真核对联与抵扣联是否具备有效性,确保开票时间及印章的准确性与真实性,并在认证期限与抵扣期限要求的时间内进行相关税费抵扣工作,保证及时抵扣,避免逾期因无法抵扣而产生的税务风险.企业在开出增值税专业时需要将抵扣联与存根联按照日期或次数的形式规范整理,装订留档,方便日后进行查询.
“营改增”还会推进管理部门人员增强风险防范意识.企业在进行管理时需要防范更改抵扣税金、虚等现象的出现.企业负责管理的人员需要增强自身对于弄虚作假、虚等违法行为的辨识能力,对于不确定相关风险的识别项目需要及时上报税务部门,避免税务风险发生的同时最大限度地减少公司自身经济风险出现的概率.
（二）“营改增”对于核算环节的影响
营业税核算环节指当月企业税金的计提与申报后,对于税款缴纳期间的审核与确认.企业财务人员进行营业税核算时,只针对计提、申报与缴纳三个环节进行相关的核算,核算所涉及的环节较少；对于营业税金及附加、应交税金的分录内容也较少.相关核算内容比较简单.“营改增”推行之后,企业财务人员需要对增值税涉及的各个流程包括商品购入、验收计价、销售、退回、明细税金、税金抵扣、税金申报、税金缴纳等一系列环节进行相关核算.而对于会计账簿中,需要记录的科目,也需要针对“营改增”设立“应缴税费——应缴增值税（进项税额）”“应缴税费——应缴增值税（销项税额）”等明细账户来进行增值税相关税费的核算工作.由此,核算工作可以贯穿整个企业业务的各个环节,一方面大量的核算可以让企业在“营改增”的政策下最大限度地保障自身利益,达到减税的目的,另一方面核算环节、会计分录数目等工作量大大增加,企业需要投入更多的人力资源成本.
（三）“营改增”对于会计科目以及会计分录的影响
首先,“营改增”的改革中重点涉及像纳税人差额征税、增值税未留抵税额、取得过渡性财政扶持、增值税税控系统专用设备与技术维护费用抵减增值税额等重要的经济业务.同时,“营改增”还会新增会计项目如 “营改增抵减的销项税额”专栏,专栏用以记录原增值税一般纳税人,在月初,企业不得从应税服务销项税额中抵扣增值税留抵税额.“减免税款”专栏用以记录一般纳税人除此购买相关增值税税控系统专用设备以及技术维护费抵减的增值税应纳税额.
（四）“营改增”对于利润表核算的影响
“营改增”对于企业利润表核算的影响是多重方面的,首先,“营改增”可以有效地增加企业的利润.企业通过“营改增”改革后,其自身的“营业税金及附加”科目的金额可以有效减少乃至不发生,由于核算利润减项或者不发生使得企业的利润相对出现增长.如果企业需要购买固定资产或无形资产,根据“营改增”的规定,相关资产的入账价值并不含税,造成每年累计折旧额与累计摊销额会因原值数额的降低而降级,进而提成企业盈利利润.再者,所得税由于固定资产折旧与营业税金附加值减少也会相对增加,进而导致净利润额的提升.
“营改增”可以改变企业对于成本的核算方式.在进行“营改增”改革后,企业的成本核算需要根据进项税抵扣销项税来进行,即企业通过不含税价款的方式进行成本的计算,这种算法会大大降低成本.同时,税金抵扣的程度由增值税专用的开具能力大小决定,而我国目前小微企业占据的比例仍较大,对于这种“增值税”专用开具能力较小,在经历“营改增”改革期间已经付出较大人工成本的企业而言,采用这种方式同样需要面对较大的税收负担.
“营改增”对于企业收入核算的影响,营业税在计算收入时会将营业税全额入账,没有税金可以进行抵扣.而进行“营改增”后,企业的收入按售价与销项税额作差得出的余额作为实际收入额.在标示上实现了价税分离,而收入金额相对则会减小.
“营改增”通过差额计提税金的方式,使得成本、收入、、利润等项目核算的原则、流程、规范等方式方法均产生了变化,彻底改变了财务人员税额抵扣、缴纳、报税等工作开展的具体流程.而财务分析也会因为企业整体利润表核算的变化而变更计算方法与评估模式.
（五）“营改增”对于资产负债表诸事项的影响
在对于负债表方面,“营改增”主要影响固定资产与无形资产的价值变动,由于“营改增”后企业购买的固定资产与无形资产都可以进行增值税抵扣,使得相关资产入账价值降低,从而在资产负债表中固定资产与无形资产项目的初始余额值相对较小.此外,由于固定资产与无形资产入账价值的降低,每年累计与摊销的数额也会相应降低,进而资产负债表中固定资产与无形资产期末余额也会相应降低.
综上所述,“营改增”对于企业经营中多种会计核算方面都具有深刻的影响.面对“营改增”的具体要求,企业需要结合自身特点积极进行相关会计核算体系、会计个人核算能力等提升,并对财务工作中的票据进行强化管理,积极调整自身的纳税工作.帮助企业在“营改增”改革中得到发展.（作者单位：上会会计师事务所（特殊普通合伙）河南分所）
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