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论我国税务会计模式
税务会计是以纳税人为会计主体,按照国家税收法律法规的规定,在会计核算过程中,对于应纳税金额的计算的会计体系,同时也是进行税务筹划和纳税申报的依据.也是财务会计的拓展领域.税务会计的基本职能是为企业纳税人的应纳税额的形成以及申报缴纳在会计核算中的一致反映和监督,也为政府部门对于纳税人的纳税义务进行监督检查提供了依据.
一、文献综述
林易（2010）在研究中发现,成本效益可以从两方面看.第一,分离之后会比合一时增加一定的成本.两者分离就要设置两拨技术人员,两个办公地点,增加了人力成本.但成本的支出也是有回报的,财务会计与税务会计各管各事,可以更好地发展研究,也可以减少合一时的调整,方便工作人员.第二,分离后,财务会计信息可以充分为需求者提供,税务会计信息也可以充分满足从业人员的要求,最终会使利用会计信息所得到的的效益比合一时高,有助于企业合理选择纳税方案,合法降低企业税负.
在我国应该选择何种税务会计模式的问题上,张蓉、苏敏（2011）与于立梅（2009）的认识是不一样的.前者认为我国要采取适度分离的税务会计模式,后者认为应该采取税务会计与财务会计混合模式.周仕雅、刘玉龙（2011）说到我国的国情决定了我国只能采用财税混合的税务会计模式.
汪国义（2012）在研究税务会计模式选择时,认为法德现行的是合一模式,是老牌的资本主义国家,它们的企业提供财务会计信息的成本很高,又由于两者是合一的,真实性也有待商榷.而发达的资本主义国家可以承受,就中国这个发展中国家而言是不适合使用的.有两条理由：首先,我国法律规范的制定过程不规范,不详尽,对多数税种的规定很模糊.在填写凭证式集中于一个会计科目,不再做分类,容易是一些不法分子从中作乱,获取利益,导致国家不必要的损失.再者,合一时,两方需要不断调整.一项会计政策或税收政策的出台会引起多方调整,甚是麻烦.若少有不慎重就容易出错,一出错还会招来多方指责,工作人员的压力也会变得很大.
二、不同税务会计模式的比较
（一）法、德合一税务会计模式
法、德的税务会计模式,多年来一直受到关注.这是一种典型的财税合一的模式.这种模式的观点是,财务会计的目的之一就是为纳税服务,在财务会计核算中以税法为依据,会计准则与税法在计算应纳税额时没有差异.税务部门依据财务会计核算进行税收管理,因此税务部门是法定的会计信息使用者,这种模式的形成,归结于法、德国家的经济体制是有计划的市场经济体制,有政府干预经济的可能；而且法律结构上,法、德属于大陆法系国家,成文法的作用极大,财务会计在实务工作中,时刻受到各种成文法律的影响,因此会计是行政型的被规范化.
（二）英、美独立税务会计模式
这是一种典型的财税分离模式,财务会计独立于税法,允许财务会计与税务会计存在差异,企业纳税事项用税务会计单独处理,在财务会计的基础之上进行调整.这种模式适合于“自由式”的市场经济体制,政府不会直接干预经济,市场经济有市场决定.英、美属于市场经济体制,在法律体系中属于普通法系,适用的法律经过法院判例解释,具有灵活性和主观判断要求.
（三）日本混合型税务会计模式
混合型税务会计模式居于上面所说的模式的中间,依据税收法则对财务会计进行调整,是一种纳税调整会计方法体系.日本是政府主导型的市场经济体制,其经济法体系较为完善.商法对会计规范起了重大作用.
三、我国税务会计发展回顾
在我国进行改革开放之前,由于我国的经济发展缓慢,政治刚刚起步以及社会环境还有当时的国际整体环境所致,我国只能实行高度集中的计划管理体制,这种体制很好地适应了当时国家发展的需要,人民只能消费所提供的,每家每户按人口提供物资.但当时有一度造成了经济膨胀,人民要提着一袋钱去买东西,所以中国先进的领导人就开始考虑改革.但由于当时的总体环境和经济发达程度不够,我国的税务模式也不能有一个详细的界定.从1949年到改革开放之前,我国一直实行计划经济体制,会计模式上虽然有所修改,但大体未在三十年内发生变化（张琳,2008）也就是说,我国自1949年以后的30年内会计制度发展缓慢,几乎停滞不前,自1954年的税法颁布后也未作任何大的调整.此后的几十年之中,我国实行了进一步的优化税收制度,将利润上缴国库,纳入财政收入之中,但由于当时文化大革命的北京,税收占国家财政收入的比例很小,经济方面有待提高,所以在这一阶段,我国的税法和会计制度是一致的.这种会计制度和税法一致的模式符合了当时我国的经济发展模式,使计划管理加强.在这么多年的发展经验之上,我们得出了当今中国国情之下的财务会计和税务会计模式.
自从改革开放开始进行,我国的经济管理体制逐步向市场经济过渡,但还未建立,政府转变职能,开始以市场来辅助政府.在此过程中虽有许多的不适应,有许多需要磨合的地方,但领导班子的管理很成功,少走了许多弯路.随后南方谈话拉开了我国“两则”的序幕.我国的会计改革为我国的税务会计模式提供了新的机遇,为我国的社会主义市场经济建设增添了动力.1994年开始,税制改革登上舞台,税法的强制性和固定性得到了体现,并使得其从会计制度中独立出来,成为了一门新的学科.对于税法和财务会计制度存在意见相左的情况,我们要用税制对其进行各个细节方面的调整,两者合一不了,税务与财务会计必须独立.2000年初,我国的独立税务会计模式初步建立,但在细节方面还有待进一步的完善.我国现在是社会经济高速发展时期,税制会计制度的改革也日新月异,所以进入21世纪初期以后我们必须要经常审视并改革当前的制度,让制度跟上经济发展的步子,完善税务会计.
四、我国税务会计实务缺陷分析就当前我国的税务会计模式的发展来说,从一开始的合一再到最后逐渐开始分离,这一变化的格局与会计国际化发展方向相一致.但就目前情况而言,我国的模式虽没有大的问题,但财务会计与税务会计还是会有一些小缺陷.其具体表现是：
（一）财务与税务会计缺乏系统设计
我国目前只是在税务会计模式上开始逐步分离,但还未形成确定的税务会计模式,许多细节方面的问题还未落实.就拿纳税调整来说,调整的项目繁多复杂,要花很多人力成本来解决这个问题.而目前我国会计人员杂多但素质方面难以估量,完全不能胜任如此高难度的任务.所以,在税务会计模式发展的道路上我国还有许多方面需要调整和改进,若再加上当今社会复杂的国际形势,千变万化的社会环境,更是难以招架.
（二）税收制度改革与会计制度改革不同步
我国的第一步税法诞生于1954年,真正意义上的法制社会来临,但在当时我国的会计与税法的调整少,研究这方面的专家也少,国家处于发展初期.直到进入了21世纪,国家对这方面开始重视起来,频繁地颁布一系列会计准则,调整会计制度,而税收制度的调整一度落寞,中间空白了好几年,未能跟上会计变更的节奏.这种不同步也导致了差异的出现,并在经济业务上开始显现,会计处理已提前出台了相关政策规定,但税务处理尚未有政策出台.因此新一轮税制改革紧急又紧急,需要国家提上领导日程.这种种的问题都容易导致国家税收政策的混乱,有人会从中浑水摸鱼,坐收渔翁之利,导致国家税收收入的减少,减缓国家发展的脚步同时也容易导致国家混乱.
五、我国税务会计模式的选择
（一）分析
1、根据经济体制环境
改革开放30年来,我国初步建立起了社会主义市场经济体制,十八届三中全会更是让市场在资源配置中起决定性作用,政府转型为服务型政府.我国国有资产占主导地位,资本市场尚处在发育阶段,相当部分的投资者缺乏理性,缺乏足够的市场号召力,并且现在金融危机的袭来更加让人们投资的热情减缓,融资能力不足.这样一来,企业的发展就有了瓶颈.我国一直是出口和投资大国,消费本身就不景气,若连投资都不好,那么会连带着出口都出现危机.企业的债权人和投资者需要会计制度可以预防风险和保全资本,让他们安心；而政府更要站出来为经济发展,要求税务机关满要及时取得足够的税收收入,冲入国库.可见,财务会计与税务会计走向相互独立的必要性,只有这样才能保证政府能有效促进经济发展又不会妨碍企业健康持续发展.
2、根据法律体制性质
我国所处的法律环境史更接近于法德的大陆法系国家,和法德一样政府对会计工作的管理很多.但我国目前的法律体系尚未完善,公民自律性较差,容易钻法律的空子,在很大程度上还要依据国家的强制管理.然而在实行财税合一的大陆法系国家中,其经济和税收法律体系都很健全.在这一点上,显然我国的制度方面有所欠缺,所以采用适度分离的模式无疑是必然的.
3、根据会计能力
说会计职业界可能有些大,但就企业间的会计来说,我国企业会计核算水平普遍不高,虽然会计人员的数量每年呈直线上升,但是素质水平有好有坏,不可能一样,这会造成会计信息质量不高.而且现在许多大学生学习会计专业,认为会计出来工作好找,会计的普遍开花最终也会使得会计人员的素质降低.
4、根据企业组织形式方面
随着社会主义市场经济的发展,越来越多的普通民众也加入了投资的队伍中,他们本身可能没有学习专业知识,对会计信息的应用方面也不是很懂,这就要求企业提供正确的信息引导投资者走正确的道路.不仅如此,在21世纪的今天,企业也必须顺应市场经济发展要求,为了获得高利益,必须全面地考虑投资者和消费者的各方面需要并加以满足.
5、根据社会文化环境
我国现代社会继承了比较崇尚集体主义,强调国家利益高于个人利益,规避风险的意识较强,强调社会秩序与和谐,并提倡中庸之道的五千年的文化底蕴.但毕竟面积大,人口众多,民族种类多,信仰多,因此我国的法律规则更加详细具体,若财务会计与税务会计合一,两方需要调整和迁就融合的太多,反而不适合经济文化的多样化发展,所以两者分离是比较好的选择.
（二）结论
当今社会的税收法类似大陆法系国家的模式,然而企业的会计制度和准则确更像是英国美国等法系国家的模式,这便是造成他们之间差别巨大的主要原因.我国加入了WTO后,企业的会计制度和准则方面的改革必须帮助减小税改滞后于会计改革的差距.由于税改进程相对落后于会计改革,税改的进程便决定了税务会计模式的选择.总结起来就是下列三种可行的方案：第一,保持税收和财务会计政策之间科学合适的差异.税收法可以接受并沿用部分目前财务会计的确定、计算方法,让税务会计采用结合型模板,有自己的特色和独立性,同时也更方便运用.第二,比起第一种方法,也可以考虑更大幅度地减少税收和财务会计政策之间的差异,让税收法直接接受大部分的财务会计的确定、计算方法.这样我国的税务会计就可以形成自己的特色,更加适合我国的环境和体系.第三,让税收和财务会计各自保有现有的特色,税收法不接受现有财务会计的确定、计算方法,这种方法会导致两者之间存在大量的差异和矛盾.如果选择这种方案,则税务会计必须有其独立性,科学运用信息化方法帮助计算,在流转税计算方面形成独立有特色的一种模式.
（慈溪市地方税务局,浙江 宁波 315300）
会计模式论文范文结:
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