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整合审计和审计费用的文献综述
摘 要：本文通过梳理整合审计以及审计费用中的文献,进行总结归纳整合审计与审计费用之间的关系.整合审计对审计费用的影响程度,以及企业的内部控制质量对审计费用的影响程度,根据梳理的已有文献提出相对应的政策建议.
关键词：整合审计；审计费用；内部控制质量
中图分类号：F239.43 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2017)027-0175-02
引言
整合审计的概念是在《企业内部控制审计指引》第五条中提出来的.中国注册会计师协会在该实施意见中指出,企业内部控制审计与财务审计可以进行整合.这样第一可以提高审计效率；第二可以减低劳务成本即审计成本减少重复工作.如果企业进行整合审计会降低企业支付审计费用吗？我国学者在研究整合审计中主要集中如何实施整合审计(2012,朱永祥、胡茜茜),或者整合审计对企业是否有必要,可行性有多少.本文以整合审计与审计费用梳理前人已发表的文献.
一、有关企业内部控制质量研究
2007 年Doyle 采用4 年间2002-2005 有披露重大事项的上市公司为样本,研究披露重大事项的上市公司中存在内部控制质量问题的企业,研究表明公司经营业务复杂程度越高则相应会增加企业的财务风险,企业出现内部控制质量问题可能性越大.
2013 年 Graham and Bedard 在研究萨班斯法案时发现被审计公司与审计师之间在发现企业内部控制的问题呈相关关系,内部控制问题可能更多的发生在较小规模的公司中.
在研究企业内部控制质量问题时小型规模公司以及复杂程度高的公司则内部控制质量较差,反之则内部控制较好.随着企业的发展更多学者将企业内部控制与企业审计费用联系在一起进行研究.
二、企业内部控制与企业审计费用研究
2009 年Randal Elder 以2004-2005 期间美国上市公司内部控制进行披露的公司为样本.研究企业内部控制与审计费用之间的关系.研究发现,内部控制披露缺陷问题与企业审计费用的变化呈显著正相关的关系.若被审计单位内部控制风险越高则审计费用也相应会提高,以及审计师会出具对应风险较高的保留审计意见报告.2012 年 Hammersley et al. 以披露内部控制重大缺陷的公司为样本公司,存在内部控制质量缺陷问题的企业其审计费用相对较高.从以上文献梳理可以看出,研究企业内部控制与审计费用关系上,两者存在从以上研究不难发现,国外学者在对内部控制质量与审计费用的关系进行研究时普遍认为,当上市公司的内部控制存在重大缺陷时内部控制的质量较低,存在一定的审计风险,因而审计费用较高.
三、企业内部控制质量与企业内部控制披露程度的研究
2009 年林斌以2007 年证券市场主板A 股上市的企业为研究样本,以自愿性为原则对我国上市公司主动披露内部控制报告动机性进行研究,研究发现企业财务状况,企业成长速度以及财务状况与企业主动披露内部控制质量呈显著正相关关系.
2010 年张颖、郑洪涛采用调研形式获取数据对企业内部控制的影响因素进行分析.研究表明企业财务制度越完善,企业规模越大则企业内部控制效果相对较好.
2011 年程圆对企业上市公司内部控制信息影响因素进行研究.结果表明：规模越大的公司相对企业内部控制越好.
由已有文献研究表明：公司规模越大,财务体制越完善,企业内部控制越良好,自愿披露内部控制质量主动性越强则企业内部控制质量越高.
四、整合审计与审计费用关系的研究
2011 年,张宜霞以我国在美国上市公司中筛选出符合条件的上市公司为样本,研究在整合审计过程中,审计费用的变化关系,以及整合审计与审计费用之间的影响因素.研究表明：整合审计与审计费用呈正相关,内部控制与财务报告整合越多则审计费用相对越低.
2011 年,曹建新、陈志宇以2007 年-2008 年A 股上市公司为研究对象,研究企业内部控制,整合审计与审计定价三者之间的关系.研究表明,在审计质量较低时,整合审计对降低企业的审计费用有一定的影响,审计质量较高时,整合审计对降低审计费用效果减弱.整合审计与审计费用呈负相关关系.
2012 年,张旺峰以2008 年-2009 年沪深两市A 股上市公司为样本( 剔除金融类上市公司),研究企业审计质量与审计定价的关系.研究表明审计定价标准与企业内部控制质量以及财务报告质量相关,两者进行整合可以有效降低审计费用.该研究证明整合审计是降低审计费用的一个关键因素.
2013 年,方红星、刘丹将变更审计师的企业作为研究对象,以没有发生变更审计师A 股上市公司为控制样本,研究企业内部控制与变更会计审计师之间是否存在相关性.研究表明：企业内部控制质量较低将会影响企业审计程序、范围,增加劳动成本从而增加审计成本,进而要提高审计成本,企业为了降低审计费用,可能会变更会计师事务所的审计师.
有关内部控制、整合审计与审计费用之间关系的研究表明,研究学者认为整合审计质量是影响审计费用的重要因素之一,当企业进行整合审计时有助于降低企业审计收费.
五、结语
根据已有文献的梳理,上市公司在对内部控制质量与财务报表进行整合时会有效降低企业的审计费用,并且,企业的内部控制质量也是影响审计费用较为关键的因素.此外,研究发现,选择规模越大的公司进行整合审计对降低审计费用有显著影响；选择公司业务情况较复杂的公司进行整合审计,则降低审计费用效果不是太明显.选择公司内部控制质量较高,财务报表质量越高的公司进行整合审计,则对降低审计费用越明显.
上市公司要想去降低审计费用,首先要建立一个较为完整规范的内部控制体系,其次将公司中财务报表与内部控制尽量进行整合,这有可以直接降低审计劳务成本从而降低审计费用.对公司内部控制要做到客观评价,有自愿披露内部控制的动机才可以为企业今后有序健康发展奠定基础.
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基金项目：2017 年安徽省高校人文社科项目“供应链合作关系对营运资金绩效管理影响”(SK2017A0570)；安徽科技学院项目“会计信息可比性对债务融资和盈余管理的影响(SRC2014410).
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