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谈审计在应收账款管理和防范风险中的作用

摘 要:随着商业信用的推行,企业应收账款数额明显增多,对应收账款的管理已经成为企业经营活动中日益重要的问题.对现阶段中国企业应收账款存在的风险及形成的原因进行分析,并在此基础上针对企业应收账款提出制订合理的信用政策;加强应收账款的内部控制等防范与控制措施.

关键词:内部审计;应收账款;防范风险

中图分类号:F230

文献标识码:A

文章编号:1005-913X(2018)03-0062-03

  内部审计作为审计监督体系的重要组成部分,在应收账款风险管理中,相对独立地履行审计监督职责,为加强其风险防控、揭示风险、提高效益发挥着重要作用.现从内部审计的职能出发,对新形势下内部审计在应收账款防范风险中,如何更好地发挥更大作用,浅谈几点看法.

  当前,中国市场经济竞争越来越激烈,企业除了依靠产品质量、、售后服务扩大销售外,赊销也成为扩大销售的主要手段.然而,赊销必然形成应收账款,赊销越多,应收账款占用的资金越多,给企业正常经营带来的风险越大.与货币资金相比较,应收账款具有流动性差、成本高、风险大的特点,是公司财务分析与评价的重要数据.强化应收账款管理,完善应收账款的管理机制,对降低企业财务风险,提高经济效益具有重要意义.

  一、应收账款产生的风险

  (一)降低企业的资金使用效率

  由于企业赊销商品产生了一些没有流入的销售业务,必然会占用大量的流动资金,企业因大量的流动资金沉淀在非生产环节上,必将影响资金的周转,致使企业短缺,进而影响企业正常经营,无法实现既定效益目标.如果企业无法及时将盈利转变为可供支配的流,就会因无法把握投资机会而降低资金的使用效率,限制了企业的发展,甚至会影响企业的生存.为了维持正常的生产经营,企业不得不利用向银行贷款等手段来补充流动资金,导致财务费用增加,融资风险加大,加重企业负担.

  (二)夸大企业经营成果

  中国的企业以权责发生制为记账基础,发生的赊销全部记入当期收入,使得企业的账面利润增加.因此,企业应收账款的大量存在,在一定程度上是虚增了账面销售收入,夸大了企业经营成果.较高数额的应收账款将直接导致企业流的减少,出现有利润而无资金,财务状况不错却资金匮乏的局面.赊销虽然可以增加利润,但因为本期的收入并未实现,反而增加企业的流出.企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和支付费用.例如,赊销量越大,以销售收入为计算依据的流转税和以利润为依据的企业所得税也就越大,企业依法清缴税款必然会加大流出,加重资金压力.对于因企业出口而形成的应收账款,还存在汇率风险.

  (三)增加企业管理成本和机会成本

  应收账款的增加还会造成管理费用和机会成本的增加.企业要充分认识和估算应收账款的成本,进行科学管理.首先,被应收账款占用的资金,客观上要求在经营中加速周转,得到回报,但由于应收账款的大量存在,特别是逾期应收账款的比例在不断上升,导致被占用在应收账款上的资金丧失了其时间价值.其次,因应收账款引起在催收过程中,迫使企业不得不投入大量的人力、物力和财力,加大了催收成本.

  (四)产生坏账损失

  企业有了应收账款,就有了坏账损失的可能.企业的应收账款发生以后,只要是经过了对客户正常的信用评估,履行了严格的赊销审批程序,应收账款就应该能按时收回.但由于市场竞争激烈,市场情况有时难以预料,应收账款形成的销售收入并未给企业带来实际的流入,如果不能及时催收与清理,就会出现账龄老化,形成呆账、坏账,使企业蒙受巨大的经济损失.

  二、应收账款风险产生的原因

  (一)缺乏风险防范意识

  在竞争激烈的市场条件下,企业为了扩大市场占有率,不仅要在产品的种类、、成本上下功夫,而且必须灵活运用商业信用手段.但是,某些企业的风险防范意识不强,为了扩大产品销售,在事先未对付款人资信情况作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下,盲目地采用赊销策略去争夺市场,采用较宽松的信用政策,只重视账面的高利润,忽视了大量被客户拖欠、占用的流动资金能否及时收回的问题.导致企业流动资金周转受阻,出现潜在的财务风险,给企业经营带来隐患,从而成为应收账款风险加大的主要原因.

  (二)信用管理机制与应收账款信用政策不健全

  企业对往来客户的资信状况进行科学分析与评估是从源头上扼制应收账款增加和形成坏账的重要途径.客户的信用风险是客户不良的信用对应收账款产生的风险.目前企业授予客户的信用是在主观决策控制下运作的,为了占领市场,往往缺少自我保护意识,缺乏有效的信用决策系统,企业没有统一的客户资信管理制度和客户授信制度,客户的信用档案不完整.对客户履行偿债义务的可能性有多大,客户偿债能力如何缺乏必要的科学分析和评估.对客户的财务实力和财务状况不予重视,更不可能针对不同的往来客户制定不同的信用政策.

  (三)缺乏有效而完善的内部控制制度

  1.有些企业对应收账款的管理缺乏规章制度,或有章不循,形同虚设.企业应收账款要及时回笼,要求销售部门和财务部门必须紧密而有效的配合,两个部门应相互监督、相互合作.销售部门将收到的账款交给财务部门及时入账,使财务部门准确掌握应收账款偿还情况,做好客户还款记录;财务部门及时将客户还款请款反馈给销售部门,使销售部门能正确选择赊销对象.但在实际工作中,财务部门与销售部门往往缺乏沟通核对,各行其是,严重脱节.造成出现问题部门之间互相推诿,问题不能及时暴露,并得到尽快解决,致使一些企业应收账款逐年递增.

  2.企业没有设置专门管理企业信用的信用管理部门,一般是由财务部门兼任这一职责.虽然财务部门通过对应收账款的记录分析可以适当了解到客户的资信状况,但由于信用管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作,需要专业人员进行大量的调查、分析和专业化管理.

  3.赊销审批程序不够完善.业务交易上,实行赊销交易审批程序的经办人员没有经过有效审批人员批准,便办理赊销业务.造成某员工单独控制业务的情形,并且对交易审批程序的执行情况没有进行定期或不定期监督检查.

  (四)未建立有效的应收账款预警系统

  应收账款预警系统是为了避免应收账款过度膨胀,提高企业预测应收账款风险的能力而建立的一个防预系统.如果企业实际收到的款项不能满足同期经营所需的支付时,就会影响企业正常的经营.

  (五)内部激励机制不完善

  很多企业缺乏有效、完善的激励机制,过度强调占有市场,将工资报酬与销售任务挂钩,而忽略了产生坏账的可能性,未将应收账款纳入考核体系.用销售发货开票指标考核业务部门的工作业绩,致使销售人员为了追求个人利益,只关心销售任务的完成,往往采用赊销方式,而无心考察购货方的偿债能力.最后虽然提高了个人销售指标,却导致企业应收账款大幅度上升,从而使应收账款状况日趋恶化.对这部分应收账款,企业没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款,致使应收账款大量沉积下来.如此恶性循环,企业的坏账风险与费用开支不断扩大,给企业经营背上了沉重的包袱.

  (六)法律保护意识薄弱

  为保障市场经济的健康发展,国家制定了一系列的法律规章制度,为保护经营者的合法权益,提供了法律武器,对回收困难的款项,在法律时效内及时提请诉讼,企业的经济利益可以得到保护.一方面,企业为了拥有一定的客户资源,在发现客户信用状况出现问题后,不愿意尽早通过法律手段维护自己的合法权益,导致丧失诉讼的最佳时机.另一方面,企业管理者缺乏一定的相关法律知识,对其不予以重视.销售合同管理不够完善,导致无效合同或者因未签合同及合同权利义务不明确,而引起经济纠纷.

  三、企业应收账款风险的防范与控制

  为了减少或降低应收账款风险,加速企业资金周转,提高资金使用效率,企业必须采取相应的对策,建立有效的管理模式,加强对应收账款风险的防范与控制.

  (一)制定合理的信用政策

  信用政策又称应收账款政策,是指企业在采用信用销售方式时,为对应收账款进行规划和控制所确定的基本原则和规范.信用政策是企业财务政策的一个重要组成部分,主要包括信用标准、信用条件、信用额度和收账政策四部分.

  1.确定正确的信用标准.信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准,也是企业对于可接受风险提供的一个基本判别标准.信用标准较严,可使企业遭受坏账损失的可能减小,但会不利于扩大销售.

  2.采用正确的信用条件.信用条件是指导企业赊销商品时给予客户延期付款的若干条件,主要包括信用期限、折扣期限和折扣等.

  3.建立恰当的信用额度.信用额度是企业根据客户的偿付能力给予客户的最大赊销限额,确定恰当的信用额度能有效地防止由于过度赊销超过客户的实际支付能力而使企业蒙受损失.

  4.制定可行的收账政策.企业对各种不同时期应收账款的催收方式,包括准备为此付出的代价,这就是收账政策.制定收账政策时要针对具体问题具体分析,对企业信誉尚可,目前遇到暂时的困难而不能及时支付赊销货款的情况,应采取灵活多样的方法帮助其渡过难关,以便将来能够收回货款并保持业务关系,对有实力支付而近期不愿意支付的客户,应要求对方制定还款计划并提供相关的担保,确保其能逐步还款,如对方不予以配合,为保护企业的利益,尽力降低应收账款的风险,必要时运用法律手段维护企业的合法权益.

  (二)加强应收账款的内部控制

  信用政策建立以后,企业还要加强应收账款的内部控制,主要做好以下几方面的工作.

  1.做好客户的资信调查.企业在作出是否对客户提供商业信用以及对哪些客户提供、赊销的额度多少等决定之前,首先要对客户的信用情况进行调查,做到知彼知己,防患于未然.企业应广泛收集有关客户信用状况的资料,并据此采用定性分析及定量分析的方法评估客户的信用品质.取得分析结果后应注意或减少与信用差的客户发生赊账行为并对往来多、金额大或风险大的客户加强监督.根据客户的资信状况,确定所能给予的最大赊销,预防坏账损失的发生.

  2.制订合理的赊销方针和结算方式.企业可借鉴西方对商业信用的理解,制订适合自己的可防范风险的赊销方针.如:第一,有担保的赊销.企业可在合同中规定,客户要在赊欠期中提供担保,如果赊欠过期则承担相应的法律责任.第二,条件销售.赊欠期较长的应收账款发生坏账的风险一般比赊欠期较短的坏账风险要大,因此,企业可与客户签定附带条件的销售合同,在赊欠期间货物所有权仍属销售方所有,客户只有在货款全部结清后才能取得所有权.若不能偿还欠款,企业则有权收回商品,弥补部分损失.

  3.建立赊销审批制度.建立赊销审批制度,强化管理.企业可根据自身特点和管理方便,设立一个赊销审批制度,规定在一定额度内的销售由特定权力的人员批准,各经办人员只能在各自的权限内办理审批,超过限额的,必须请示上一级领导同意后方可批准,金额特别巨大的,需报请企业最高领导批准.同时,应落实责任制,各经办人员经办的业务应自己负责,并与其经济利益挂钩,要求其对自己经办的每笔业务进行事后监督,直至收回资金为止.

  4.加强财务监督管理.财务部门应及时进行赊销业务的账务处理.根据《企业会计制度》规定,当赊销业务产生时,财务按权责发生制及时入账,并据此设置“应收账款”“应收票据”和“坏账准备”等账户,相关的总账和明细账应由不同的人员分工负责,加强相互控制.企业应根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和流量情况,以及其他一些已经掌握的相关信息进行合理的估计并确定计提坏账准备的方法.定期统计应收账款各客户的赊销金额、账龄及增减变支情况,必要时应向债务人函证,对应收账款的可收回性进行客观、准确的评价.将赊销结果及时反馈给企业主管领导和销售,为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠依据.企业财务部门对已经形成的应收账款应定期向赊销客户寄送对账单和催交欠款通知书.负责营销的部门及有关人员应积极配合财务部门及有关人员做好此项工作.

  (三)建立和完善应收账款工作责任制度

  为防止销售人员片面追求完成销售任务而强销盲销,企业应在内部明确追讨应收账款不是财务人员而是销售人员的责任.同时,制订严格的资金回款考核制度,以实际收到货款数作为销售部门的考核指标,每名销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到回收资金全过程负责.坚持“谁经办、谁催收、谁负责”的原则,作到人员、岗位、责任三落实,在经办人、责任人调离换岗时,应向部门主管报告工作进展情况,这样就可使销售人员明确风险意识,加强货款的回收.

  在应收账款各业务环节中的风险防控活动执行过程中,结合内部审计的定期或不定期稽核检查为再监督、再控制,结合建立岗位责任制、对重要岗位进行岗位轮换、建立回避制度等方式,以进一步强化制约与监督,定能取得最大的风险防控效果.

  (四)应收账款防范风险提高效益实例

  集团审计与风险管理委员会组织公司系统财务、生产、工程技术人员,对2016年全面审计整改情况进行逐条逐项后评估.重点评估应收账款审计意见和建议执行情况、内控制度完善程度及其效果、企业风险控制情况等.通过审计“回头看”,加强审计结果运用,进一步消除经营管理缺陷和制度漏洞,防止问题重复发生.

  集团领导对应收账款评估报告进行了批示,各有关部门和单位逐一确定应收款项具体的回收措施,明确责任,分级负责,层层落实,坚持层层传导压力.公司严格按照回收方案确定的时间节点督促并检查完成情况,严肃考核,确保应收款项回收工作的管理风险可控在控.通过应收账款的回收,提高了企业效益.

  (五)加强审计人员队伍建设

  合理调配人员,培养一支多元化高素质的内审队伍,从CIA考试内容我们也知晓,国际内部审计师协会要求内部审计师应具备财务、会计、企业管理、统计、计算机、概率、线性规划、审计、工程、法律等各方面的知识,以保证执业质量.只有高素质的审计队伍,才能挖掘出深层次的问题,提出深层次和有价值的建议,才能具有针对性和较强的操作性,才能被领导层和决策层采纳,才能真正发挥内部审计的作用.

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[责任编辑:王 旸]

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