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会计政策选择在企业所得税筹划中的应用

摘要：随着现代市场竞争越来越激烈,企业为了防止涉税问题,降低所得税压力,节约成本费用,就必须做好所得税筹划工作,这是增强企业效益水平的关键举措.

关键词：会计政策选择；企业所得税；纳税筹划

纳税者主要针对国家税法规定和企业生产经营性质,科学选择相适应的会计政策,以此保证企业严格按照相关法律法规纳税,并且积极享受到国家提供的优惠政策,从而促进财务决策水平和效率.

一、企业所得税和会计政策之间的关系

1.企业所得税与会计政策间的利益关系

会计政策选择范围内的税收筹划指的是纳税者根据国家税法规定,有计划性、有针对性地选择会计制度,不仅要开展科学合理的企业活动,还能享受国家税收优惠政策,从而提高企业整体经济效益.企业纳税和企业利润间有着千丝万缕的关系,所以通过纳税有助于企业准确计算会计盈利,需要注意的是,优化调整会计工作是落实企业利润目标的基本方式.

2.筹划所遵循的原则

具体体现在以下几点：一,合法性原则.企业是在国家税收法律法规的基础上开展纳税筹划工作的,通过深入分析和比较国家相关税法来进行科学合理纳税,严格规范税收行为.二,适用性原则.企业应充分考虑自身的生产经营性质,有针对性选择会计政策.三,成本效益原则.纳税筹划收益只有高于筹划成本,方可实际运用.四,计划性原则.由于在企业下一纳税年度实施前,对会计政策进行确定,同时做好相关备案工作,因此企业应根据现行的经营计划和预算财务报表规划选择会计政策.

二、会计政策选择在企业所得税筹划中的应用

1.存货计价方法纳税筹划

存货计价方法共涉及了个别计价法、先进先出法、移动加权平均法、加权平均法等众多方法.每一种计价方法会使得企业产生不同的经营业务成本和应纳税额.一方面,随着市场的不断变化,对存货成本计量造成了一定的影响.针对市场不断攀升的物价情况,如果通过先进先出法对存货成本进行计量,那么将进一步提高企业的所得税.而当市场物价处于较低状态时,通过先进先出法对存货成本进行计量,使得企业所得税相应降低.所以企业必须结合自身发展特点,科学选择对自己有利的存货计价方法.

另一方面,深入分析企业当前是否处于免税期.如果企业所得税在免税期范围内,当市场物价不断提升时,通过先进先出法对存货成本进行计量,那么免税期范围内的企业会获得更多的免税额.而如果企业在征税期或者面临巨大的税收负担,那么可采用加权平均法增加当前成本摊入,从而避免企业缴纳过多的所得税.

由此可见,企业纳税筹划过程中,应严格根据自身经济状况作出合理化判断,有针对性选用有利于实现企业节税目的的存货计价方法.

2.固定资产纳税筹划

一方面,固定资产折旧年限决定了成本计量.如果企业目前不在税收优惠期内,那么通过加速折旧法进行固定资产折旧计提,将增加前期提取的折旧,降低企业利润水平,减轻企业所得税税收压力.如果后期提取的折旧较低,那么就会加剧企业所得税的税收压力,最终实现递延纳税的税收收益,同时在货币时间价值的影响下,加速折旧法范围内的企业所得税现值很少；而如果企业目前在税收优惠期范围内,那么企业应充分突出当期应税所得额中的税收优惠收益及递延纳税收益,如果获得了较高的税收优惠收益,那么纳税者应通过年限平均法对固定资产进行计提折旧,保证企业当期应税所得额有一定的提高,尽最大可能延长固定资产折旧年限,把握好税收优惠期国家带来的优惠.

另一方面,通货膨胀带来的影响.由于企业是在历史成本原则的基础上来记录企业内部各项资产,所以在较高的通货膨胀率情况下,企业应通过加速折旧法来及时有效吸收企业投资资金,为企业带来更多的利润,同时通过加速折旧法还能提高固定资产的折旧速率,防止日后发生各类不确定性风险,通过资金时间价值来实现延迟纳税的效应,从而使企业获得较好的投资效益.

3.无形资产纳税筹划

国家最新颁布实施的会计准则取消了老的会计准则中明确的以研究、开发费用为当期费用的规定,新增了基于无形资产的成本计量纳税筹划.

一方面,明确具体的研究费用与开发费用.由于研究费用属于当期费用范畴,所以在扣除该项费用时,应于当期利润范围内进行,从而避免企业当期过高的所得税应纳税额.开发费用包含在资本化费用范畴内,应计入无形资产成本中,企业可以在当期或者任何期间完成该项费用的摊销.所以企业应根据相关法律法规,把无形资产的研发费用计入到研究费用范畴中,于当期利润范围内完成相关扣除,提前发挥费用的抵税功能.

另一方面,根据纳税筹划理念,企业最好将无形资产的购买费用计入到当期的期间费用中,从而产生具体的费用抵税时间价值；倘若企业在同一时间段购买了无形资产和有形资产,那么纳税者要结合实际情况合理完成各有关费用的分摊工作,确立对企业有现实意义的决策.

4.销售收入纳税筹划

根据企业所得税法中明确的收入确认时间,企业产品发出、劳务提供以及获得价款收取凭证后确认收入的实现,每一销售方式都有相对应的收入确认时间.一,如果销售商品以托收承付方式为主,那么在托收手续办理完成后确认收入；二,如果销售商品以预收款方式为主,那么商品发出后确认收入；三,对于一些需要检验与安装的商品,当购买方检验合格并对安装满意后确认收入；四,如果销售商品以支付手续费方式委托代销,那么当取得代销清单后确认收入；五,如果销售商品以分期收款发出方式为主,那么应根据合同中约定的收款期限来确认收入；六,现销方式缺乏对商品核心风险及报酬转移的控制措施,收入与成本金额应考虑采用可靠计量的方式来确认收入.

企业应根据自身实际情况选择适合自己的销售方式,这样就能明确收入确认时间,只有选对销售方式,企业筹划年终销售业务确认收入时间时,就能保证企业每一年度所得与纳税处于平滑状态.

5.低值易耗品纳税筹划

低值易耗品指的是用具物品的单位价值在十元以上、两千元以下或者只有一年使用期限,不能作为固定资产的用具物品.企业在对低值易耗品进行摊销时,应考虑以下两点：一,一次性进行摊销,指的是企业在领用低值易耗品过程中,将此类用具物品的价值一次性转入产品成本中,适用于价值较低、使用年限较短或者容易发生破损的物品如玻璃器皿中.二,五五摊销,指的是在领用低值易耗品过程中,先对其百分之五十的价值进行摊销,在低值易耗品使用年限达到时再对其另百分之五十的价值进行摊销,适用于每月领用量和报废量都较平衡的低值易耗品中.企业应从自身经营特点角度出发明确有利的摊销方式,保证利润的平衡性.

三、结论

综上所述可知,企业通过纳税筹划有助于提升企业的利益水平,减轻企业税收负担,落实企业预期的利润目标.加强成本控制对提高企业利润水平意义巨大,而科学合理的纳税筹划能够防止企业面临严重的税收压力,保证资本及时有效回收,促进税后利润最大化,有效保障企业持续健康发展.

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