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营改增对企业的财务影响与
【摘 要】随着市场经济发展的脚步不断加快,我国税制体系改革政策也迈出的重要一步,目前“营改增”政策已全面实施.“营改增”主要是为了让企业税收结构有所改善和减少企业赋税,提高企业竞争力,刺激市场的需求.本文主要分析了“营改增”对企业财务管理的影响,并从加强管理、提高财务人员水平、会计核算方法以及税收全流程管控等几方面提出相应应对措施,旨在促进企业实现持续健康的发展,创造更大的价值.
【关键词】“营改增”；财务管理；影响；对策
一、“营改增”的背景及重要意义
我国从2011 年提出“营改增”的税改方案,到2016 年5 月全面推行,“营改增”避免了两税并行重复征税的问题.增值税与营业税并存的税制格局不仅对服务业内部的专业化分工造成了重复征税,也导致制造业的纳税人外购劳务负担的营业税和服务业纳税人外购货物所负担的增值税均得不到抵扣,不利于各产业之间深化分工和协作.
然而,“营改增”的全面实施推行有利于加快第三产业的发展,有利于国际竞争,使税制更科学、合理、更符合国际惯例.另外,“营改增”改革有利于推动服务业的加快发展,有利于促进制造业提升综合竞争力,有利于促进经济发展方式加快转变和经济结构战略性调整,有利于带动各个产业的良性发展,增强我国在国际市场的竞争力.同时,随着“营改增”的举措全面实施和推广,为企业财务管理带来机遇和挑战,通过研究“营改增”对企业的财务的影响,推动企业进行相关对策分析,合理税收筹划,让“营改增”政策真正服务于企业,让企业真正享受到税改带来的红利.
二、“营改增”对企业财务管理的影响分析
1. 引起企业税负的增减变动
有些企业如果无法取得进项税企业,或是人力成本较高而材料成本较低的企业,税负会增加.而对于小规模纳税人企业,由于适用税率的降低引起企业税负的减少,“营改增”前要交5% 营业税,而“营改增”后税率下降为3%,税负下降超过40%,大大减轻了企业的负担,有利于企业发展.对于原增值税企业,由于抵扣范围扩大,企业总体税负相应下降.
2.“营改增”影响了企业的计税方法
“营改增”的实施改变了我国企业的计税方法,因为营业税是价内税,增值税是价外税,在财务核算时由传统的计提营业税,改为增值税的价税分离,营业收入科目填写的收入为不含增值税收入,从而影响了企业的利润表.企业成本中材料费用以及外购固定资产也不含进项税,因此“营改增”的实施又影响了企业的资产负债表和流量表.“营改增”对企业的所得税也有影响,因为增值税是价外税,确认的收入减少了,从而可以扣除的成本 、费用、和流转税也会相对减少.
3. 对企业的管理及财务管理产生重大影响
在“营改增”的制度确立以前,绝大多数企业往往只需要领取普通,在企业的营业税管理方面根本不需要花太多的精力去面对,但是在“营改增”制度落实后,管理方法不同,难度大增,企业要对增值税的管理做出重大调整,以适应新政策.
“营改增”政策实行后,企业财务管理难度有一定程度的提高,账务处理方法改变,科目设置繁琐复杂,税率多种多样,如何理顺并合理应用合理筹划成为重中之重.
三、企业财务管理应对“营改增”的措施及建议
1. 加强管理和提高财务人员水平
企业的增值税不仅涉及增值税普通和增值税专用,还要区分不同的适用税率,接收增值税专用时不仅要网上认证,而且对于对方开错,票面不完整不规范、适用税率开错等问题都要及时发现并退回更换.销项税要按对方要求开具增值税普通和专用,必须填写对应的税控编码,有些备注栏还要求写明细.必须做好专人专项管理,严格监督和规范管理.
财务管理人员要加强培训、不断拓宽视野,我们企业财务人员都有本地国税公众号和税企交流群,可以随时学习准确把握税务新政策.学习新的财务核算科目、核算方法、报表编制方法.提升专业综合素质,满足企业发展的需求.
2. 从全流程税收管控降低税负
（1）积极关注学习税收政策的变化.首先可以组织公司内部全体管理人员学习“营改增”政策,通过自主学习和公司培训提升自身的专业知识和业务水平,不断满足财务团队新的更高的要求,只有摸透政策,才能用足政策；在选择合作伙伴时需要提前做好测算.在同等情况下,应尽量选择一般纳税人.但是如果小规模纳税人上有更多优惠,足以弥补由于进项税额不能抵扣所带来的损失,那么,同等条件下也可考虑选择小规模纳税人为合作伙伴.另外,需要重视对合作伙伴信用评价的调查,分别对供应商的信用,开具增值税的资质及能力,以及相关的违法违规记录等进行相关调查,全面的税收流程管理能够有效地降低企业税负.
（2）签订合同时提供专业指导.从合同层面就明确,哪一类业务适用高税率,哪一类业务适用低税率,后续会计核算时,收入就容易识别,降税更有说服力.签合同时要明确种类、价款增值税额及价外费用.
以某机械制造公司为例,企业主要从事钢结构加工和安装,核算上属于兼营行为.签合同时就要明确哪些涉及17% 增值税税率,哪些涉及11% 增值税税率,哪些涉及3% 增值税征收率.还要明确划分好加工制造金额和安装施工金额,并分别核算.
（3）收入确认与开具要同步.明确提供、付款方式等事项.收到业主预收款,纳税义务发生时间为：纳税人发生应税行为并收讫销售款或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具的,为开具的当天.如果业主强行要求先开具增值税,就会产生增值税销项税与进项税额的倒挂问题,为节约资金流,提高资金的使用效益,必须采取以下控制办法,首先,收到业主预付款或开工保证金,应尽量向业主开具收据,不处理.
如果业主强行要求开具,则为了规避缴纳增值税的风险,保证专票的回流速度,防止抵扣时专票未到位导致多缴增值税,造成管理不到位引起税负升高.为避免上述情况的发生企业可以首先做好采购计划,与供应商签订采购合同,并提前提供；提前签订分包合同,与分包方沟通及时预结算及开具,明确项目负责人,贯穿始终,责任到人.
3. 合理运用计税方法
例如：某机械制造公司主要从事钢结构制造及安装,对于2016 年4 月30 日以前老项目以及甲供料项目、清包工项目全部按简易计税方法核算,安装及施工收入适用3% 征收率.对于分包单位,在公司开票前提前开票,公司可以差额缴税,从而整体计税依据下降,税负降低.
4. 做好协调、用足政策、应抵尽抵
协调财务、采购、合同、开发等各部门做好进项税的获取和保管工作.外购材料都需要提供17% 的增值税专用,尽量减少零星采购,避免不能获取专票的损失.因为“营改增”后抵扣范围扩大,所以对于分包款、运输费、设备款、检测试验费、劳务派遣费、办公费、住宿费、过桥过路费、保险费等费用.无论金额大小尽量取得专票,积少成多,并保证供应链完整,应抵尽抵.
增值税采用的是购进法,也就是根据当期的销售收入和购进材料等计算得出应纳税额.可以抵扣的进项税越多占销售收入的比重越高,税负越低.对于上述机械制造公司加工制造项目的进项税与销项税的占比每提高10 个百分点,税负降低1.7 个百分点.安装和施工项目目前基本都是11% 的税率,公司选择合格分包商,提供增值税专用进行抵扣,只对增值部分征税,通过上述税收管控,加工和安装项目的税负均有所降低.
四、结束语
企业的经营决策行为会影响到每一期的增值税,要降低应缴税额需要进项与销项之间的平衡,企业需要从经营决策的各个方面做好规划安排,降低税负,以上这些都是实际工作中遇到的问题,希望以上内容可以给各位同仁一些帮助,以期共同获得“营改增”改革带来的红利.我们相信,通过我们大家不懈的努力,可以开辟一条符合各自企业特点的可持续发展道路.
参考文献：
[1] 汤培培.“营改增”对企业财务的影响及对策研究[J]. 全国流通经济,2017(24):80-81.
[2] 郭金晶.“营改增”对企业财务管理的影响及对策[J]. 企业改革与管理,2017(08):134.
[3] 芮丹萍.“营改增”对企业财务管理的影响与对策研究[J]. 中小企业管理与科技( 上旬刊),2017(12):58-59.
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