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营改增对铁路运输企业影响分析
朔黄铁路发展公司 高少民
摘 要：营业税改增值税是我国税收制度改革的重要内容,铁路运输作为交通运输业之一,是国民经济结构中的先行和基础产业,自2013 年起营业税改增值税范围扩大到铁路运输行业.本文主要分析了“营改增”对铁路运输业的多方影响,根据现行试点政策对S 铁路税改前后进行模拟对比,分析税改在公司及铁路运输业产生的影响及实施建议.
关键词：营业税 增值税 运输业 营业税改增值税
一、增值税的发展
( 一) 营业税概念
营业税是以纳税人从事经营活动的营业额（销售额）为课税对象征收的一种税.在我国,营业税是对我国境内提供应税劳务,转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其营业额征收的一种税.
( 二) 增值税概念
增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税.在我国,增值税是指对在我国境内销售货物或提供加工,修理修配劳务及进口货物的单位和个人,以其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而征收的一种流转税.其中单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其它单位,但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构.而个人是指个体工商户和其它个人.
( 三) 营业税与增值税的比较
两者的区别主要在课税对象、税率、计税基础影响会计报表方式等方面.营业税是价内税,以全部营业额收取,按照应税劳务的营业额、销售额等按照法定的税率计算确认.营业税属于地方税,是对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征税,以销售额为计税依据,以收到的款项确认收入,通过营业税金及附加抵减收入来影响企业利润表.
增值税为价外税,不计入企业收入和成本,是对销售货物、提供修理修配和加工劳务及进口货物的单位和个人征税,以增值额为计税依据,是对增值额征税,征税基数取决于增值额而非销售额,国家采用的一般计税方法是：应纳增值税等于 销项税额- 进项税额,税款直接来源于下游购买者和最终消费者；要进行价税分离,确认的会计收入要少于营业税条件下的会计收入,通过确认负债( 应付税费- 应付增值税) 的形式影响企业资产负债表.
( 四) 营改增改革历程
自2016 年5 月1 日起,在全国范围内全面实施营业税改增值税.国家自1994 年实施对货物和劳务分别征收增值税和营业税制度以来,营业税和增值税一直并行.发展历程如下：
2009 年,我国实施了增值税转型的改革,将设备类固定资产纳入可抵扣范围,走出了重要的第一步.
2010 年3 月,国家成立了增值税立法工作小组.
2011 年3 月,第十一届全国人大第四次会议中明确提出有关“扩大增值税征收范围,相应调减营业税等税收” 的提议.
2011 年11 月,《营业税改征增值税试点方案》颁布,并对上海试点下发了相关办法和规定.
2012 年1 月1 日,国务院决定在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点.
2012 年8 月1 日-2012 年12 月31 日,国务院扩大“营改增”试点至10 省市,内容上增加了广播影视作品的制作、发行、播放试点行业.
2013 年7 月10 日,国家税务总局发布《国家税务总局关于在全国开展营业税改征增值税试点有关征收管理问题的公告》（国家税务总局公告2013年第39 号）.
2013 年8 月1 日,交通运输业和部分现代服务业“营改增”范围已推广到全国试行.
2014 年1 月1 日,国务院将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点,至此交通运输业已全部纳入“营改增”范围.
2014 年6 月1 日,国务院将电信业纳入营业税改征增值税试点范围.
2016 年3 月5 日,李克强总理在政府工作报告中提出2016 年全面实施营改增.
2016 年5 月1 日起,国务院决定将营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业,确保所有行业税负只减不增.这意味着我国全面取消了实施60 多年的营业税.
全面推开营改增试点以来国家已累计减税10639 亿元,可以说,营业税改证增值税是自1994年分税制改革以来,财税体制的又一次深刻变革.
( 五) 国家实施营改增必要性
随着市场化经济的快速发展,营业税和增值税存在的诸多不同,已经不适应当代经济的发展,日益凸显其不合理性,经常导致营业税的纳税人取得的增值税应税货物或者服务,不能进行抵扣,而增值税纳税人取得的营业税项目也不能抵扣,为此存在重复征税问题,不利于经济结构的发展.作为国家供给侧结构性改革和财税改革的重头戏,营改增的减税效应持续发挥.重复征税问题的存在,还不利于产业结构调整和现代服务业的快速发展,同时也会阻碍市场投资的环境和投资者的热情.因此国家“营改增”的实施,使得投资人的投资能够部分抵扣,调动投资的积极性.在经济新常态的今天,国家实施营改增策略,将征税范围扩大至全部的商品和服务,以增值税取代营业税,既符合国际惯例也符合我国的国情,还有利于我国市场经济的进一步发展,所以说营业税改征增值税这一改革是十分必要的.
( 六)S 铁路公司概况
S 铁路发展有限责任公司（以下简称S 铁路）成立于1998 年2 月18 日,由三家企业共同出资组建（A 企业出资31 亿元人民币、股比为52.72%,B 企业出资24.2 亿元人民币、股比为41.16%,C企业出资3.6 亿元人民币、股比为6.12%.）.公司下设13 个职能部室、3 个分公司、一个控股子公司、一个物业管理中心,共有员工10350 人,总资产206.19 亿元.目前,公司主要负责铁路线的日常运营工作.
S 铁路公司作为营业税纳税企业,经营注册地为北京,改税后对公司有哪些影响？影响程度有多大？如何降低影响是我们亟需探究的问题.
二、交通运输业税改政策
“营改增”是我国税收制度的重要变革.国家税务总局最新公布的数据显示,自2016 年5 月1日“营改增”全面实施以来,涉及试点纳税人1100多万,营业税占原营业税总收入的比例约80%,特别是作为很多企业重要成本的不动产支出纳入抵扣范围,减税作用十分明显,累计减税超万亿元,但仍有1.3% 的企业税收不降反增.大量研究数据表明,交通运输相关行业在实行营改增后,小规模纳税人税负明显下降,而一般纳税人多数会出现短期税负增加.这一反常情况受到社会公众的广泛关注.以下从增值税的计税方法进行分析.
( 一) 一般计税方法
一般计税方法的应纳税额,是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额.计算公式：
应纳税额等于 当期销项税额－当期进项税额
当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣.
销项税额,是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额.公式：销项税额等于 销售额× 税率
进项税额,是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务,支付或者负担的增值税税额.
( 二) 简易计税方法
简易计税方法的应纳税额,是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额,不得抵扣进项税额.应纳税额计算公式：应纳税额等于 销售额× 征收率.简易计税方法的销售额不包括其应纳税额,纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的,计算销售额公式为：销售额＝含税销售额÷（1 ＋征收率）.
三、营改增对S 铁路运输业的具体影响分析
以2016 年S 铁路收支情况为测算基础,对税改前后进行模拟对比分析.
( 一)“营改增”对铁路运输收入的影响
营业税为价内税,增值税为价外税,增值税试点后,由于现有收入的一部分将转化成销项税,如果不能通过提高转嫁税负,试点后收入将下降, 对利润产生负影响.2016 年, 公司营改增后实现铁路运输收入1507233万元, 比按照营业税计算收入减少165559 万元,降低10%.
( 二)“营改增”对S 铁路运输成本的影响
(1)2016 年公司共少缴纳营业税50184 万元.
(2)2016 年公司多缴纳各项附加费7503 万元.
(3)2016 年公司增加增值税进项税抵扣61183 万元.
以上三项合计减少成本111367 万元,比按照营业税条件下降低12%.
( 三)“营改增”对铁路运输利润的影响
根据收入及成本的影响因素,2016年因营改增共减少公司利润61695 万元,降低8%.
( 四) 公司主营业务税负增加
因营改增,公司2016 年全年累计缴纳115080 万元增值税,增加增值税72677 万元,企业税负由3% 增加至8%,比营业税时期增长约5 个百分点.
实施营改增对公司主营业务生产经营产生重大影响的主要原因有以下几点：
(1) 营改增前,公司主营业务铁路运输业营业税率为3%,而营改增后铁路运输行业税率为11%,增长8%,销项税率的大幅上升,是我公司税负增加的主要原因；公司吨公里的运价,是由国家发改委批复的,在营业税期间是不含税价,所有运费收入均计入营业收入,而营改增后则是含税价,即吨公里运价既包含收入又包含增值税金,所以大幅降低了公司收入.
(2) 首先,铁路企业属于资产密集性企业,大量资产多为早期建造的固定资产,资产的折旧不能抵扣,而且铁路的资产绝大部分为路基、桥梁、涵洞、隧道、房屋、构建筑物等不动产,近三年不动产情况如下：2014 年不动产总数为2192446 万元,占总资产74%；2015 年公司不动产总数为2290703 万元,占总资产74%,2016 年不动产总数为2302344 万元,占总资产74%.其中2014 年-2015 年不动产维修的进项税不能抵扣,这两年不动产维修费分别为158872 万元、135560 万元,占总成本比重分别为21%、19%,2016年5 月1 日起,国家全面营改增实施,建筑业纳入营改增范围,公司才得以增加进项税抵扣约8000 万元,主要是2017 年公司部分大中修项目均为营改增前老项目,施工方大多根据税收政策选择简易征收计税方法.
其次,铁路企业属于人员密集型企业,大量的人工成本也不能抵扣.
为了确保尽最大可能抵扣进项税,该公司已经严格要求各业务部门在日常业务中一定要取得增值税专用进行抵扣.
由以上可见,自2014 年实施营改增后,对S 公司生产经营产生了重大不利影响,收入及利润均有所下滑.
四、实行税改的建议
( 一) 逐步完善运输企业内部管理制度及流程
铁路运输企业为了有效应对“营改增”带来的冲击,须不断完善企业内部各项管理制度和流程,拓宽经营思路,逐步扩大合作经营范围,重新梳理铁路运输企业内部结构.通过对各方面管理制度的修订,例如收入管理规程、清算办法、经营业绩考核办法、全面预算管理办法、会计核算办法、物资采购管理办法、固定资产管理办法等等,以适应新的税制改革.
( 二) 对铁路运输业税率的制定区别对待
综上所述铁路运输业存在着大量不可抵扣因素,如仍按照11% 税率征税,则企业税负加重,生存和发展受到较大限制.根据S 铁路公司近年收支利情况,测算合理税负下的增值税率：
(1) 铁路运输业改税后,如要维持以前纳税额水平或适当减税,增值税率需不超过5.3% 的比例.
合理税率等于（税改前税额+ 可抵扣增值税进项税额）/ 税改后收入等于（34320+17767）/986977等于5.3%
(2) 如要维持税改前盈利水平,增值税需不超过3.3% 的比例.
合理税率等于（税改前收入- 税改前利润- 税改后支出）/（税改前利润+ 税改后支出）等于（1037823-588460-415790）/（588460+415790）等于3.3%
(3) 继续享受营改增超税负资金返还政策,或者能享受增值税超税负税金即征即退政策.
五、企业应对税改,尽可能降低税负增重影响措施
作为铁路企业,应考虑国家税率的统筹和一致性,尽可能克服短期内大量不动产及后续维修不可作为抵扣项影响,从支出项目分析,企业要对自身所处发展时期进行分析判断,可以从成本管理结构、经营发展模式等为切入点进行经营模式创新,以达到降低税负的影响.
完善企业内部各项管理制度,重建铁路运输企业内部结构.该项工作应引起公司管理层的高度重视,通过协调公司各部门之间的关系,促进各项工作有序进行.例如月度税款的缴纳工作,需要业务部门及时向财务部门提供当月的增值税纳税收入额,即运输收入应纳税额,并准确计算出应缴纳的增值税及其附加的金额.
加大对财务人员的专业知识培训力度,不断提升企业财务人员及涉税人员的专业素养和水平,通过合理调整企业的整体预算和经营规划,尽可能的减少税负.针对有联运业务可取得相关运输的可在收入中扣除此部分,单独纳税.目前公司运输模式为联合运输模式,在可能情况下,扩大联运范围,减少重复纳税.
加强企业日常业务的管理.尤其对采购等业务的开展,应优先考虑一般纳税人企业,必须取得足额增值税票,以供进项税抵扣.物资部门作为企业采购工作的管理部门应加强操作规范,重视对供应商入围条件的选拔要求,选择一般纳税人为企业供应商, 在不增加实际成本的情况下优先取得增值税专票,降低企业税负.
争取国家政策扶持.如对现有运价进行调整,考虑增值税价外税特点,S 铁路一直执行国家批复运价,在成本不断增长压力下,如运价再不调整,税改后将无疑是雪上加霜.尤其运输企业应该学习其他企业及同行的先进管理经验,针对税负增加的问题积极与各级政府机构和税务机关进行沟通,获得国家优惠政策扶持,取得财政补贴.
随着营改增的深入推进,相信国家通过对试点地区各行业税改试行情况,会对税制进行不断修订和完善,使企业享受国家减税降负红利,保证公司日常经营不受较大影响,合理运用税改新政,提高公司运营效率,实现企业利益最大化.
参考文献
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