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营改增对建筑业的影响与
【摘 要】 2016 年5 月1 日,国家全面实行营业税改征增值税,随着此次改革的推行与实践,对建筑业的现实影响也越来越多的显现出来,“营改增”政策从客观及主观上对建筑业的财务管理、风险体系建立、行业发展等都产生了深远影响.本文从国家在建筑业实行“营改增”的战略目标、意义出发,立足实践工作,围绕“营改增”对建筑业的税负、管理、税源、供应商选择、造价及体制所引起的一系列影响进行了分析,进而提出几点管理措施；
【关键词】“营改增”；建筑业；影响；对策
一、“营改增”概述
“营改增”,即营业税改为增值税的简称.我国税制改革历史上有很长一段时间,税制结构以流转税为主,增值税和营业税并存,成为调节我国商品和营业流通的两个最主要税种.2012 年1月1 日起,我国在上海、北京等11 省市的交通运输业和部分现代服务业开展了营改增的试点工作,取得了较为成功的转型和宝贵经验.随着“十二五”规划的落实,2016 年5 月1 日起,在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点,建筑业纳入试点范围,我国完成了现代增值税制度的华丽转身,营业税正式退出历史舞台.
建筑业“营改增”就是为完善现有税制体制,减少流转环节中的重复征税问题,实现国家结构性减税,从而促进资源优化配置,从外部客观的要求建筑业必须进行主观的改革创新与转型,从而达到行业结构性的优化升级,最终增强我国建筑行业在国际上整体竞争力,充分发挥其在国民经济中举足轻重的地位优势.
二、“营改增”对建筑业的影响
1. 对税负的影响
“营改增”在建筑业试行的最直接的目的就是减轻税负,促使行业形成更好的良性循环,但“营改增”在建筑业试行以来,很多财务人员甚至财务管理人员草率的作出“未减负反而增加税收”的单一判断,这一现象也紧迫的要求提高财务人员综合素质,加强管理会计的认知,进行必需的税收筹划.
有很多专家、学者们通过理论测算、案例调研,数学模型等多种方式对“营改增”在建筑业是能够有效的避免重复征税、切实减低税负进行了验证,影响税负变化的本质就是两种税制计税依据的不同：营业税是价内税,直接用收入乘以税率,流转环节越多,重复征税现象就越严重.增值税是价外税,只对增值部分纳税,是由流转环节中的最终购买方承担,所有的中间环节都可以层层抵扣,有效规避了重复征税.
2. 对管理的影响
增值税是以票管税、凭票抵税,一票控税的税收管理模式,加上建筑企业供应链复杂,管理链较长,施工流动性较大,普遍存在分包、转包现象,导致增值税专票取得、开具、传递等各个环节的风险增大,而此时如不及时调整和制定有效的内控制度,建立管理体制,就很容易产生涉税风险.
首先,供应链的复杂性,可能发生无法取得、无法取得增值税专用的现象,也可能在传递过程中因交接手续忽略、保存不当丢失现象,导致工程成本无法正常列支、结转,进项税无法及时抵扣或者无法抵扣,对所得税汇算清缴带来涉税风险.其次,管理链条上的建设企业、施工企业、施工分包企业、施工转包企业、材料供应商和劳务供应商之间相互拖欠款项的现象十分普遍,可能发生无法取得、无法取得增值税专用的现象,也可能在传递过程中因交接手续忽略、保存不当丢失、毁损现象,还可能在进销环节都发生虚的行为,导致企业产生涉税风险.
3.“营改增”税源变化对建筑业的影响
“营改增”前建筑业纳税人是按项目所在地实行属地化税源管理,而“营改增”后实行预征税款方式管理,建筑业跨县（市）提供建筑服务,纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,适用一般计税方法计税的按照2% 的预征率、选择适用简易计税方法计税的按照3% 的征收率、小规模纳税人按照3% 的征收率,在建筑服务发生地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报.出于税源考虑,各县（市）所属工程项目,对不同注册地建筑企业的选择就有了偏重,或者对建筑业规模及建筑业总分机构有了一定的要求,一般要求建筑企业在当地设置分公司进行注册纳税,因此“业主”与建筑企业总分机构的从工程结算、工程款支付、到增值税开具以及企业管理模式都有了新的影响和变化,而实践中很多建筑企业因规模不够,或者因对“营改增”与公司法的认识不够而导致无法参与竞标.
4. 对供应商选择的影响
增值税是对增值额进行缴税的价外税,在中间流通环节可以抵扣,“营改增”建筑企业的进项税是否能够取得专用成为决定其税负变化的关键因素,进而影响企业的实际利润,建筑企业就会主动选择具有开具增值税专用资格的供应商,以最大限度的抵减进项税额.能够开具专票的供应商,其规模、信誉、质量等都有明显优势,建筑企业选择这样的供应商带来的有利影响就是：
（1）优质供应商的准入有效的防范了采购所可能带来的舞弊行为.
（2）优质供应商的选择减少了企业因不取得、取得所可能带来的涉税风险.
（3）材料质量、劳工素质有了保证,进而保证了工程整体质量,防范了安全生产、工程质量引起的企业社会风险.
这些有利影响从客观上完善了企业的风险管控体系,为建筑企业创造了更加公平、合理的竞争环境,同时促使建筑行业的规模经济发展.
5. 对工程预算、工程造价及招标报价的影响
“营改增”前建筑业计税采用综合税率,正常情况下综合税率为总造价的3.41%,其材料在定额中选择含税价.在实行“营改增”后,工程造价的计价方法和计税方法都发生了根本的变化,工程造价等于 税前工程造价*（1+10%）,其中,10% 为建筑业增值税税率,税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和,各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的计算.
但在具体工作中,通过对不同投资规模的工程项目建设进度资料的检查和调研,发现因工程预算员、造价员和会计人员没能及时的更新知识,导致了四大误区：
（1）在做预算时未选择定额中的“不含税价”.
（2）将简易计税方法计税的工程项目采用10% 的销项税额组价.
（3）简易计税方法计税的工程项目搞不清楚应该按3.41% 还是3% 的税率组价.
（4）没有正确认识“营改增”前后甲供材对造价的影响；而错误的认知直接导致工程预算和造价的错误结果,在招标报价环节造成关键性的失误,即使成功中标也可能在后期进度资料审查中丢失应有的利润,成了“赔本赚吆喝”的买卖.
三、建筑业应对“营改增”的措施
1. 加强会计核算,完善内控制度
（1）紧跟政策加强培训.提升财务人员的综合素质,引进管理会计的理念,做好相关人员的培训工作.首先从思想上接受,其次从业务上执行.对财务人员甚至是中层管理人员做好“营改增”政策、规定和增值税条例的逐一讲解,成为依法纳税和做好税收筹划的基础工作和必要的内部环境.
（2）明确责任,落实到岗.“营改增”在建筑业的推行,使增值税专用的管理、应纳税额的计算、计税范围及会计核算都发生了变化.不同的会计核算程度、税收管理程度会对税负减低程度带来不同的影响.所以在加强业务软件培训的同时,应加强硬件管理,即建立自己的税收管理体系,从管理到会计核算尽量做到固化指导,做到实际性的规范, 加强监督提高内控.
（3）提高实操能力.明确“营改增”的目的就是减轻企业的税负,促进经济发展,企业应抓住机遇,在税收筹划中,根据具体工程项目的实际情况做好进项税抵扣、控制临界点的使用,计算其材料在总工程项目定价中的比例,一般计税方法与简易计税法的正确选择,并指导公司采购、合同审批等内控制度的修订和执行,真正实现为企业减少税负并依法纳税.
2. 提升建筑业专业程度和发展规模,积极应对变革
“营改增”改变了建筑业税收由项目属地管理的模式,地方税源逐步流失,税收任务难以完成,地方财政压力增大,而在实际工作中,出于税源考虑,很多地方工程项目更多偏重于本地建筑企业或者要求外来建筑企业采用在本地设立分支机构的方式留住税源,这些举措都客观要求建筑业对自身经营管理理念和经营模式进行创新才能应对更激烈的竞争环境.
规避供应商选择上的不利因素,选择有规模、讲诚信可以开具增值税专票的供应商,最终的结果也是客观的要求建筑企业必须强化专业程度、发展规模.要进步要发展就要改变劳动密集型发展方式,技术升级装备升级,拉长产业链、催生新业态,遵循优胜劣汰、适者生存的市场规则.
3. 认识“营改增”后工程造价体系的变化
“营改增”改革引起了工程造价体系的改革,很多建筑企业还只停留在税收层面没有认识到工程造价体系也已随之改变的深度,这一变革就要求建筑业内部财务部门与业务部门必须有效联动,不能再盲目依照没有更新的知识和经验来判断,必须要重新计划人工费占比,思考采取何种承包分包方式、争取何种计税方法,以怎样的税率结算才能使工程项目利润最大化,都成为建筑业应该重新认知的领域.
2016 版定额按增值税原理编制,一般计税方法,各项费用均不含增值税进项税额.简易计税方法,工程造价＝税前工程造价*（1+3%）,税前工程造价为人工费、材料费、机械使用费、企业管理费、利润和规费之和,各项费用均按包含增值税可抵扣进项税额的计算.结合“营改增”改革中财税[2016]36 号文规定,清包工工程、甲供工程、工程老项目可以选择简易计税方法计税,未规定一定要选择简易计税方法计税,“营改增”前建筑业（除装饰装修工程外）所用的原材料、其他物资及动力价款不论由甲乙双方哪方提供都要计入到工程造价中,甲方提供的工程用设备不计入到工程造价中,“营改增”后,甲方提供的任何材料都不再计入工程造价中作为计税依据,而且“营改增”后未明确甲供比例.这也就意味着给予了建筑企业一定的运用空间,企业可以根据具体工程成本中人工、材料、设备、施工机械使用等费用的占比和进项税取得情况,选择甲供或清包,争取合适的甲供比例,选择一般计税方法或简易计税方法,在投标前、合同签订过程中应充分考虑这些因素,通过谈判达到最大的利益平衡.
总之,“营改增”在建筑业方面的推进有助于调整建筑行业的产业合理化, 提升产业核心竞争力,强化精细化管理程度. 此项改革不是一蹴而就即可完成,需要国家不断的宏观调整和财税人员的微观思考, 通过不断的完善和优化才能使决策更好促进产业的发展.
参考文献：
[1] 张珠波. 浅议建筑业“营改增”对建筑企业带来的影响及应对策略,[J]. 经济师,2017.（5）：122-123.
[2] 张晶瑞.
建筑业论文范文结:
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