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如何发挥内部审计在公司治理中的作用？（上）
董事会、高级管理层、外部审计师和内部审计是公司治理的四大基石,内部审计在公司治理中起着至关重要的作用.内部审计在公司治理中主要扮演两个角色：一是监督风险和确保控制有效的一线行动者；二是充当治理变革的倡导者.内部审计是透视公司的窗口,也是映射公司实情的反光镜,更是约束公司行为的守门员.内部审计的治理作用可以总结为“查弊、约束、协调、导向”,这八个字体现出内审角色的演变,由“为管理而审计”上升为“对治理进行审计”,因此治理审计在公司中的地位是不可或缺的.怎样才能让内部审计在公司治理中充分发挥其作用呢？笔者认为有五个实现路径.
健全内部审计法律法规使公司治理审计有法可依
要使内部审计真正发挥公司治理的职能,必须以法律法规为准绳,目前主要有《审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》（以下简称《规定》）、《中国内部审计准则》.随着国际国内经济形势的迅猛发展,现有的法律法规已不能完全满足内部审计的治理职能要求,主要存在以下不足：一是尚未细化到行业,内容较宽泛,缺乏可操作性；二是没有及时修订,降低了指导性.
为保护和规范公司内部审计行为,笔者提出以下建议：首先,在《审计法》中增加内部审计的内容,以及国家审计对内部审计的监督和指导条款,对公司内部审计机构设置、内部审计程序、内部审计人员的行为规范、内部审计报告、法律责任等作出规定,使内部审计有法可依.《审计法》仅有第二十九条涉及到内部审计,“依法属于审计机关审计监督对象的单位,应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度,其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督”.显然,此规定过于笼统,不能很好地指导日新月异的中国内部审计实践.其次,2006年修订的《审计法》主要服务于国家治理,而尚未涉及公司治理.新形势下的内部审计越发突显治理职能,要求制定内部审计职业规范的机构能关注到这一变化趋势,在《审计法》中单列出关于治理审计的相关条文,为内部审计的职业发展提供前瞻性的指导.《审计法》作为规范审计工作的一部基本法,需顺势而动,增加内部审计和治理审计的内容,使公司治理审计有法可依.再次,《公司法》应强调公司治理中的股东平等、公司社会责任、问责及信息披露透明度,使股东会、董事会、监事会相互制衡和协同,体现现代公司治理的科学性.最后,依据《审计法》和《规定》,制定符合公司治理审计的规章制度,让公司内审人员在操作时有章可循,有规可依,促使公司的内部审计工作进一步具体化、规范化,确保公司稳步健康发展.
提升内部审计独立性保障内审治理功能有效性
我国大多数上市公司虽已设立了审计委员会和内部审计部门,但很多公司在设置内部审计机构时将其依附于被审计部门,由于其设置层级较低,导致审计工作要在其他部门的层层监管下开展,高管层可能出于维护自身利益而不对公司的财务状况、经济责任履行情况、内部治理环境等进行真实披露,使内部审计机构形同虚设,不能独立客观地履行内部审计职责.
设立内部审计机构时一定要把握一个基本原则,即确保内部审计的独立性.对于单一法人企业而言,公司可根据自身要求采取以下设置模式.第一,在公司内成立监事会,使内部审计部门直接受监事会领导,不受其他被审计部门的牵制,确保审计结果客观公允.理论上,所有者赋予了监事会监督权,隶属于监事会的内部审计则义不容辞的肩负着保护所有者权益和服务于公司运营的双重责任,二者在公司内部形成了一个独立且完整的监督系统,通过对公司各项业务和事项进行审查,对经营者和高管起监督作用,有效协助公司治理.第二,依据治理审计的要求,将内部审计机构设立于高管层和董事会的双重领导下,这种层级高又具有独立性的设置模式在起到制衡作用的同时,还能有效构筑以查错纠弊为特征的显性价值和以预防控制为主的隐形价值为主导的多元增值目标体系,将内部审计的治理职能从简单的监督评价延伸到为公司各层面提供咨询服务,内审活动逐渐渗透到公司的所有经营活动中,承担着内部控制审计和公司经营风险的管理.
对于集团公司而言,采取垂直管理与分级管理相结合的内部审计组织模式.各层级根据需要设置内部审计机构,各层级内审机构对本级管理层负责.公司总部根据下级分（子）公司的分布设置区域派驻内部审计机构,对公司总部负责.这种体制的主要特征是“上审下”、“同级审”并存.这种体制是国资委和审计署在大型企业中比较推崇的内部审计管理体制,代表目前现代内部审计模式的发展趋势,也是国资委和审计署在实际工作中,主要采用的监督和审计模式.总部对分（子）公司公司治理审计具有较高的独立性和有效性,对于总部自身而言,则还需要更高层次审计力量的监督指导.当前,我国审计监督迈向全面覆盖的新时代,笔者建议在审计委员会的工作章程中增加对大型国企治理结构、治理机制、治理行为和治理绩效进行审计的内容,为各级各类公司治理审计提供基础性范本.
（作者王海兵系重庆理工大学会计学院教授）
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