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我国中小企业内部控制问题与
摘 要：内部控制作为审计的一部分,能为企业健康有序的运行保驾护航.如今,市场经济的蓬勃发展,中小企业在市场中所占的份额逐渐增大,但是我国中小企业的内部控制却存在着诸多问题,包括中小企业内部控制意识淡薄,岗位分工不明确、风险意识淡薄,风险评估机制欠缺、外部监管不力,内部监督失效等,据此,通过分析以上三个问题,提出相应的解决措施：提高企业人员的素质,提高内控意识、完善治理结构,加强风险评估、加大外部监督力度和加强内部审计监督.
关键词：内部控制；中小企业
中图分类号：F23
文献标识码：A
doi:10. 19311/j．cnki．1672-3198. 2017. 28. 054
1引言
内部控制系统对于所有企业都是非常重要的,包括中小企业在内.我国的中小企业大部分重视产品生产和市场销售,轻视甚至忽略内部控制.有些企业虽然制定了相应的内部控制制度,但却只是形式主义,没有真正的实施.部分企业管理人员对内部控制只是做做表面文章,没有很好的贯彻,加上部分T作人员职业素质不高,对内部控制意识不清,导致执行力较低.中小企业在内部控制过程中存在着很多问题,这在一定程度上阻碍了中小企业的发展壮大.因此,对我国中小企业内部控制存在的问题进行分析研究具有重大意义.
2我国中小企业内部控制存在的问题分析
对于中小企业来说,因为其企业结构简单,经营决策权高度集中,内部控制制度的缺失,就像是存在于企业的一个隐形的,建立健全内部控制系统更显得重要.下面,对我国中小企业内部控制存在的部分问题进行分析.
2.1内部控制意识淡薄,岗位分工不明确
对我国的中小企业而言,对内部控制的认识还停留在文字表面或者仍是空白的状态.有些管理者认为内部控制不会给企业带来实实在在的效益和市场.相对于建立健全内部控制,他们更愿意把重心和成本放在生产和销售环节,无论在人力还是财力,在内部控制方面明显投入不够.
中小企业在规定岗位职责方面较为简单,甚至随意,职责说明模糊不清,导致经常会有出了问题却找不到人负责的情况发生.并且,在专业职能岗位的配置上,是应该聘请专业技能符合岗位的人员的,但是很多中小企业并没有做到这一点,甚至没有做到专业对口或者符合岗位要求.
2.2风险意识淡薄,风险评估机制欠缺
风险评估就是对所定目标可能发生的风险进行分析和辨别.制定目标是进行风险评估的前提.风险的不确定性就像是隐形的威胁,这种存在的不确定性可能会给企业带来损失,为避免风险带来的损失和危害,必须要对企业所制定的目标可能面临的风险进行评估.
我国中小企业管理者的风险意识还是很薄弱的,绝大多数企业认为企业规模小,没有建立风险评估机制的必要,企业管理者做出相关决策时只是凭借经验和自己对企业以及市场变化的把握,在风险评估方面,缺少科学的风险评估方法.并且,企业只有在已经遇到风险后,才会采取措施应对风险,风险的事先防范措施几乎为零,但这种被动的行为仍会给企业带来或多或少的损失.
2.3外部监管不力,内部监督失效
内部控制在我国中小企业中目前存在的一个非常重要的问题是在监督检查方面,体现在外部监管和内部监督方面.在外部监管方面,我国目前对企业的外部监管机制不完善,在对中小企业实施监督的过程中,不管是方法还是机制,都不成熟.企业的外部监督——政府监督和社会监督,没有真正发挥其该有的监督作用,对中小企业的监督只是形式主义,监督力度不够.其次在内部监督方面,对内部控制的监督通常是通过审计部门开展的,但是,从目前情况来看,我国中小企业对内部审计的意识淡薄,没有建立内部审计机构或者建立了但审计职能弱化,导致了内部监督不力.
3我国中小企业内部控制存在诸多问题的原因
上述揭示出了中小企业内部控制存在的部分问题,那么下面来分析这三个问题存在的原因.
3.1 内部控制制度不健全
任何企业做出的任何决策都要考虑成本效益的因素.因为建立健全内部控制制度,需要投入大量的财力、物力和人力.有些中小企业的管理层认为建立健全内部控制制度不会给企业带来实实在在的效益或者投人的成本和产生的效益不能够成正比,仅仅基于成本的考虑,他们并不想建立健全完善的内部控制制度.但是这种思想是不对的,如果企业没有完善的内部控制制度、各个职能部门之间就没有相互牵制、彼此制约的关系,企业在运行的各个环节都会存在很大的安全隐患,出现各种问题的可能性就会大大增加,很可能导致财务信息不实、违反法律法规等后果的发生.所以,为了企业的长期发展,要以发展的战略性眼光看待这个问题,权衡好成本效益之间的关系,建立健全内部控制制度.
3.2治理结构不规范、不合理
目前来看,我国的中小企业虽然所有制形式多样,但多数中小企业的治理结构都存在着不合理、不规范的现象,这影响了内部控制制度在企业的运行,其原因主要有以下两点.
3.2.1所有权和经营权没有分离
受规模、资金的限制,我国大部分的中小企业的所有权和经营权没有分离,缺少相应的制约机制,不利于内部控制制度的实施.并且,中小企业的所有者大部分并没有接受过高等的管理和相关经济、财务管理等专业技能的教育和培训,在做决策时出现失误的可能性比较大,影响企业的发展和生存.只有保证所有权和经营分离,才能进一步完善公司治理结构,才能保证企业治理结构规范合理,才能保证内部控制的正常运行.
3.2.2没有设立监事会或其缺少必要的独立性
我国中小企业的所有制形式主要是有限责任公司和股份有限公司,按照有关法律的规定,是要设立股东会（股东大会）、董事会、监事会、经理等机构的.但是受规模限制,就目前我国中小企业的现状来看,有的中小企业没有设立监事会,或者虽然设立了但是缺乏其必要的独立性,其日常监管无法有效运行,不能有效防止董事会、经理滥用职权,不能保障公司和股东的权益.
3.3外部监管机制不完善
在外部监管方面,我国目前对企业的外部监管机制不完善,在对中小企业实施监督的过程中,不管是方法还是机制,都不成熟.企业的外部监督——政府监督和社会监督,没有真正发挥其该有的监督作用,对中小企业的监督只是形式主义,监督力度不够.究其原因,主要有以下几点：首先,目前我国最完整的内部控制规范是《企业内部控制基本规范》及配套的指引,但是它是以大型上市公司的企业状况为蓝本的,并不是专门针对中小企业制定的内部控制规范,不适合中小企业,会影响其内部控制的效果.其次,中小企业的外部管理较为困难,因为中小企业的数量众多,没有直接主管中小企业的部门,并且缺少监督.另外,有关职能部门的部分工作人员的法律意识淡薄,职业素质较低,导致外部监管的形式化现象严重,甚至有关职能部门的工作人员,如税务部门、审计部门在对企业进行审查、监督时,知法犯法、贪污受贿,导致对中小企业的监管只是流于表面,严重影响了监督的质量.
3.4 内部审计职能弱化
我国的中小企业内部审计机制不健全、内部审计职能弱化也是导致对内部控制监督力不够的原因,主要体现在以下两个方面.
3.4.1 内部审计范围狭窄
(1)从时间范围上.审计按实施时间可分为事前审计即在被审计单位经济业务发生之前所进行的审计、事中审计即在被审计单位经济业务执行过程中进行的审计、事后审计即在被审计单位经济业务完成之后进行的审计.我国中小企业内部审计机构主要进行的是事后审计,很少有企业涉及事前审计和事中审计.
(2)从审计内容上.审计按内容可分为财政财务审计、财经法纪审计、经济效益审计、经济责任审计.目前,我国中小企业的内部审计机构主要就是对财政财务进行审计,但是仅仅对企业的财政财务进行审计是远远不够的,应该扩大审计范围,加大审计力度,使内部审计机构更好发挥作用.
3.4.2 内部审计不够独立
审计最重要、最基本的特征就是独立性.只有保证内部审计的独立性,才能保证其审计结果的客观性.但是,我国中小企业的内部审计机构缺乏独立性.首先,我国大部分的中小企业家族化现象比较严重,企业的职位大部分也是由一家人担任,企业内部人际关系复杂,内部审计机构很难开展工作.其次,有些中小企业为了所谓的节约劳动力成本,没有设立单独的内部审计机构,而是由财务部门等其他部门代为履行内部审计机构的职责,这会大大加大贪污受贿、徇私舞弊发生的可能性.还有一部分企业,尽管企业设立了内部审计机构,但隶属于财务部门或者与财务部门同属于一个部门,缺少独立性,或者由财务有关人员担任,无法真正发挥内部审计的作用,这样审计工作就很难独立开展.内部审计机构必须独立行使审计监督权,才能保证审计结果客观公正、真实可靠.
4建立和完善我国中小企业内部控制的对策
我国中小企业内部控制存在许多的问题,针对上述存在的问题,要建立和完善中小企业内部控制应从以下几个方面人手.
4.1提高企业人员的素质,提高内控意识
人的意识决定其行为,人的思想深度决定眼光长短.要解决我国中小企业内部控制的问题,首先应该提高企业人员的素质,提高内控意识,加强对内部控制重要性的认识,提高专业技能,针对不同的岗位招聘不同的人才.
4.1.1针对要求专业技能的职位
(1)对于中小企业中的对专业技能有要求的职位,如会计岗位、审计岗位、风险评估岗位等,在聘任时,必须要聘任有专业技能的人才,必须要有相应的从业证书或相关证书.
(2)在就职期间,企业要定期组织这些专业人员进行专业技能培训,进行专业知识的再教育,接受不断变动更新的专业知识,学习新的专业软件和技能,掌握更多更好的技能,为企业提供更优质的服务.专业人员的执业素养直接决定了中小企业内部控制的质量,他们的文化知识水平、思想道德水平、法律意识是内部控制的效果的关键要素.
(3)企业要定期对人员的职务进行轮换,目的是增加对某项职务的全面复核.有关职务进行定期轮换,是在实践中被证实的行之有效的控制措施.通过这种轮换,能在短时间内发现某项职务的承担人员发生的错弊,及时纠正,同时可以敦促工作人员认真工作,以便在交接时经得起检查,进而增强内部控制的功能.
4.1.2针对不要求专业技能的职位
对于中小企业中不要求专业技能的职位,企业要在日常生活中对任职的员工进行定期培训,使员工明确自己的责任,明白每个人都是建立健全企业内部控制重要的一员,都是企业发展壮大不能缺少的一部分.每个人都要严格要求自己,将自己的行为控制在法律法规和企业内部的规章制度以及内部控制所要求的范围之内.
4.1.3针对中小企业的管理层
对于中小企业的管理层,更要以身作则,廉洁奉公,严格遵守国家的法律法规,做建立健全中小企业内部控制的领头羊.管理层人员要不断学习新的管理知识,创造自己企业独有的企业文化,制定更公平公正,更透明人性的奖惩措施.另外,对于违反国家的法律法规、违反企业内部规定的任何行为、任何人员,包括管理层人员自己在内,都要按规定处罚,绝不姑息.管理层人员在做决策时,不能一意孤行,要充分听取财务人员、风险评估人员等各个部门的意见,并经过充分思量研讨后,做出最有利于企业的决策.
4.2完善治理结构,加强风险评估
治理结构不规范,会导致企业岗位职责混乱,要保证企业的内部控制制度能够正常运行,完善治理结构是非常重要的.中小企业的所有制形式为有限责任公司和股份有限公司的,要按照相关法律,设置是要设立股东会（股东大会）、董事会、监事会、经理等机构.各组织机构要在法律允许的范围内,按照《公司法》和企业的有关规定,行使权利、履行义务.
中小企业同其他企业一样,也会面临各种风险,为了避免目标实现的不确定性所带来的损失,企业应强化风险意识,加强风险评估,具体应做到：建立风险识别、评估和管理机制,组建企业专业的风险评估队伍,定期对企业风险进行评估,使中小企业能够正确识别风险,采取风险预防措施.
4.3加大外部监管力度,加强内部审计监督
针对中小企业监督力度不足的问题,可以从内外两个方面人手——加大外部监管力度,加强内部审计监督.
4. 3.1加大外部监督力度
我国对企业的外部监管主要以政府监督和社会监督为主.政府监督是指财务、税务、审计、证券监管等部门对企业的监督.社会监督主要是注册会计师的监督以及债权人、投资者的监督.为了解决对中小企业监督力度不足的问题,有关职能机构必须加大对中小企业内部控制检查和监督的力度,对发现的贪污受贿、徇私舞弊的人员加以严惩.与此同时,要对注册会计师的执业质量做定期和突击的检查,严禁注册会计师为了一己私欲或者勾结企业管理层违背法律法规和最基本的职业道德,为企业出具虚假的审计报告.政府部门也要加大对中小企业内部控制的监督力度,及时发现中小企业内部控制存在的问题和缺陷,督促中小企业加快建立健全内部控制制度的速度,并监督他们严格执行.
4.3.2加强内部审计监督
就目前来看,因为我国政府审计的对象不是中小企业,并且内部审计是由本部门和本单位内部专职的审计机构或人员所实施的审计．独立于财会部门,能够依法对各项经济活动进行审计监督,及时纠错防弊,是内部控制监督机制的一部分,所以要解决对中小企业监督力度不够的问题,加强其内部审计监督是至关重要的.
(1)提高内部审计的独立性.中小企业要提高内部审计的独立性,首先要提高内部审计机构在企业的地位,地位越高,独立性越高,依赖管理当局的程度越小.行政方面,内部审计机构要直接对企业经理层负责并报告工作；业务方面,内部审计机构要直接对审计委员会负责并报告工作.
(2)扩大内部审计范围.就目前来看,我国对企业的内部审计主要是事后审计,可以增加事前审计和事中审计,即对被审计单位的经济业务在发生之前就进行审计和发生的过程中进行审计.事前审计是对计划、方案、预算等进行的预防性审查,对财政预算、信贷计划、生产经营的计划等属于事前审计,这种审计重点在于预防,减少失误,防止弊端,防患于未然.而事中审计是对被审计单位正在进行的财政财务收支和经济业务进行的审计.事中审计的重点在于及时发现并纠正偏差.
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