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工业企业资产负债表舞弊的手段和识别技巧
摘 要：《资产负债表》的重要性不言而喻.某些工业企业为了使自己的《资产负债表》更加“好看”,使尽浑身解数对这张报表进行粉饰.本文披露了某些工业企业《资产负债表》舞弊的手段,并对识别技巧进行了简要介绍.
关键词：工业企业；资产负债表；舞弊手段；识别技巧
《资产负债表》是会计信息使用者最关注的三张会计报表之一.某些企业为了各种目的,千方百计地对《资产负债表》进行粉饰,从而欺骗政府部门和投资者.
一、货币资金
《资产负债表》中货币资金是流动性最强的,但是某些公司的期末余额非常大,早已超出非上市工业企业日常生产经营的正常需要.主要表现在：大量的根本就是虚构的,实际不存在；为了某些幕后的交易做准备；如有的企业已经被司法机关冻结或质押,公司根本就不具备支配能力.
在会计实务工作中,我们要关注大额收支原始凭证,从而判断大额收支业务的合法性与正确性.
二、应收账款
(一)应收账款长期挂账,购销双方互相谋利
企业赊销商品而产生的应收账款,本应及时足额收回.但有些购货单位为了达到长期拖欠货款的目的同时销售企业的销售人员和会计人员为了从购货企业谋取不正当利益,而合谋长期拖欠应收账款,从而形成应收账款的长期挂账.
【例1】甲公司销售人员得知乙公司将购买230万元的涂料.但乙公司目前资金难以筹措,需要拖延付款时间.甲公司销售人员和会计人员合谋向乙公司提出：“拖延支付货款可以,但是必须支付10万元的费用”的要求.乙公司答应了甲公司的要求,从而导致甲公司应收账款230万元长期挂账达到了虚增资产的目的,而10万元的费用则落入了甲公司销售人员和会计人员的私人腰包.
在会计实务工作中,我们可以通过对《应收账款账龄分析表》来分析应收账款的可回收性,要着重分析账龄在一年以上特别是账龄较长的应收账款形成原因,并借以发现问题.
（二）转移资金,同时作坏账损失处理
某些企业将收到的购货单位归还的货款,直接从银行提取,然后存入公司的小金库,不在银行存款日记账留下半点痕迹.然后将应收账款作为坏账处理,利用坏账损失调节利润.
【例2】甲公司收到乙公司归还的2014年度货款35,700.65元,甲公司收到货款后直接开出一张35,700.65元的支票,提出后存入公司小金库,用于发放职工福利.然后,将该笔应收账款作坏账处理.
三、预付账款
预付账款核算企业按照合同规定预付的款项.某些企业存在这不按上述规定对预付账款进行核算.而是将很多不应通过预付账款核算的,也通过其核算,从而导致预付账款反映的内容不真实,不合法.
【例3】甲公司将应收乙公司货款2,594,845.88元和其他应收款核算294,112.63元通过预付账款核算；为了到达某种目的,又将主营业务收入、其他业务收入和营业外收入也通过预付账款进行核算.
在会计实务工作中要关注预付账款的支付是否符合合同的的规定,同时对合同的合法性、合理性进行关注.关注相关原始凭证和记账凭证,判断是否应通过预付账款进行核算,同时对预付账款总账和明细账也要给予关注.对于预付账款账龄较长的,要给予高度关注判断其是否有利用预付账款进行舞弊的行为.
四、存货
(一)在存货盘点上作文章,某些企业将空箱或在盘点时也确认为企业的存货,达到虚增存货虚增流动资产的目的；有些企业更是别出心裁将外单位存放在本企业的货物或本企业对外实现销售但购货单位暂没有提走的货物也算作本企业的存货,从而虚增存货虚增流动资产.
在会计实务工作中,可以采用抽查并于相关资料核对的办法,判断企业是否存在上述不当做法.
（二）虚增存货,少减主营业务成本.企业在对外销售实现时应结转主营业务成本,同时减少库存商品.这样,已经实现对外销售的商品其主营业务成本就会在利润表中体现.《资产负债表》存货项目中库存商品期末余额反映的应该是尚未对外实现销售的部分.如果企业对外销售实现时不结转主营业务成本,那么就会形成在《资产负债表》中虚增存货,在《利润表》中少减主营业务成本,从而达到虚增存货虚增流动资产和虚增利润的目的.
【例4】甲公司在2017年6月1日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用上注明的销售为800,000.00元,增值税为136,000.00元,款项尚未收到；该批商品成本640,000.00元.
2017年6月1日,甲公司应作的账务处理如下：
借：应收账款 936,000.00
贷：主营业务成本 800,000.00
应交税费----应交增值税（销项税额）136,000.00
借：主营业务成本 640,000.00
贷：库存商品 640,000.00
但在账务处理时,甲公司没有结转主营业务成本,这样就使《资产负债表》中虚增存货640,000.00元；《利润表》中少减主营业务成本640,000.00元.从而达到了虚增存货虚增流动资产同时又虚增利润的目的.
在会计实务工作中,要关注企业在对外销售实现时是否编制记账凭证结转主营业务成本.
（三）某些企业为了达到少缴纳企业所得税的目的,将对外采购原材料应计入采购成本的运输费、装卸费、保险费等全部计入管理费用（或营业费用）,从而导致虚增期间费用,虚减采购成本.
【例5】甲公司购入A材料100吨,单价2,000.00元,共2,000,000.00元,应交税费---应交增值税（进项税额）34,000.00元.A材料运输费1,200.00元,装卸费100元.
A材料的正确采购成本等于200,000+1,200+100等于201,300.00(元)
本例中,甲公司没有将A材料的运输费1,200.00元和装卸费100.00元计入采购成本而是计入了管理费用.从而导致了虚减采购成本1,300.00元,增加期间费用1,300.00元,达到了少缴纳企业所得税的目的.
在会计实务工作中,我们可以关注原材料等明细账,判断企业是否存在上述情况.
（四）某些企业对于领用低值易耗品和包装物采取不正确的摊销方法.对于一次性领用数量较多、价值较大的低值易耗品和包装物不是采用分次摊销,而是采用一次摊销,领用时,将其全部价值摊入有关的成本费用.
在会计实务工作中,我们应关注生产成本、管理费用、营业费用明细账和低值易耗品、包装物明细账,来判断企业是否存在上述不当作法.
（五）某些企业为达到少缴税的目的,未按税法规定将企业自产产品用于发放职工福利按视同销售处理.在实际为职工发放福利时对产品出库不在账簿上进行反应,到期末盘点时再将这些产品按盘亏处理.这样就可以规避按视同销售处理而需要确认主营业务收入,结转主营业务成本,不进行成本费用的分配.从而达到少缴增值税、企业所得税等相关税费的目的.
【例6】甲公司为一家电脑生产企业,共有员工300名（其中：直接从事生产的员工200名；管理人员100名）.2018年1月公司决定以其生产的每台成本为10,000.00元的电脑作为春节福利发放给公司每位员工.该型号电脑的市场售价为每台14,000.00元.甲公司适用的增值税税率为17%,已经开具增值税专用.（不考虑其他相关税费）
电脑售价等于14000×200+14000×100等于4,200,000.00（元）
电脑增值税（销项税额）等于14000×200×17%+14000×100×17%等于714,000.00（元）
甲公司决定发放职工福利时：
借：生产成本
3,276,000
管理费用
1,638,000
贷：应付职工薪酬 4,914,000
实际发放职工福利时：
借：应付职工薪酬
4,914,000
贷：主营业务收入
4,200,000
应交税费---应交增值税（销项税额）714,000
借：主营业务成本 3,000,000
贷：库存商品 3,000,000
甲公司为达到少缴税的目的,不按视同销售处理在将自产产品实际发放职工福利时,对于产品出库不作任何账务处理；期末盘点时将这300台电脑全部按盘亏按盘亏处理.从而达到了少缴增值税、企业所得税等相关税费的目的.
在会计实务工作中,我们可以通过关注生产成本、管理费用、库存商品等明细账和相关原始凭证（出库单）等来进行判断.
（六）某些企业月末虚构领取原材料业务,按虚假的原始凭证（领料单）编制记账凭证,会计分录为：借：生产成本 贷：原材料.虚增当月生产成本.还有的企业月末结转主营业务成本是,采用虚转的方法,虚增当期主营业务成本,调节利润,达到少缴纳税款的目的.
在会计实务工作中,要关注库存商品、原材料总账与明细账是否相符,是否做到账实相符；并注意前后各期成本水平是否有较大波动.
五、固定资产
（一）将运输费、装卸费、安装费等张冠李戴
个别企业为了达到某种目的,将本来不需要安装的固定资产运输费、装卸费、安装费等计入需要安装的固定资产安装成本中.
【例7】甲公司2017年1月1日,购入一辆货车价值150,000.00元,运输费3,000.00元；同日该公司购入一台需要安装的机器设备价值180,000.00元,运输费6,000.00元.1月1日,设备如期运抵甲公司并开始安装,3月1日,设备达到预定可使用状态,发生安装费40,000.00元,用银行存款支付.按甲公司规定：公司所属大车队独立核算.在公司董事长的授意下,财务科决定将购入货车的运输费计入机器设备的安装成本中去,这样机器设备的固定资产价值就变成了229,000.00元.
在会计实务中,我们应关注固定资产、在建工程等明细账和相关记账凭证、原始凭证.
（二）滥用会计科目,达到偷逃税款的目的
个别企业为了达到偷逃税款的目的,将企业出租房屋的收入计入其他应付款；将出租固定资产的折旧额计入管理费用.
【例8】甲公司向乙公司出租办公用房,全年收入200,000.00元,出租固定资产的折旧额为80,000.00元.该公司将出租固定资产取得的收入200,000.00元计入其他应付款科目；将出租固定资产的折旧额80,000.00元计入管理费用.甲公司通过上述会计处理达到了偷逃增值税、企业所得税、房产税、印花税等税款的目的.
在会计实务中,我们应关注其他业务收入、其他业务成本、应交税费等明细账.
(三)错误使用财务费用会计科目,人为调节利润
某些企业将购买设备借入的款项,在资本未达到可使用状态前的借款利息计入财务费用,人为调节利润,达到少缴税款的目的.
【例9】甲公司于2015年4月从银行贷款250,000.00元由于购买工程设备,年利率4%,期限三年,每年计息一次.2017年4月安装完毕达到可使用状态办理交付使用手续.甲公司将这两年发生的借款利息全部计入财务费用,认为调节利润,达到少缴税款的目的.
在会计实务工作中,我们应关注在建工程和财务费用明细账；相关记账凭证和原始凭证.
六、预收账款
1、利用预收账款,虚增主营业务收入
某些企业为达到虚增主营业务收入的目的,在商品尚未发出时就确认主营业务收入,虚增当期利润,在下一个会计年度再作反分录冲回原会计处理.
【例10】甲公司2016年12月预测本年度不能完成目标利润.在公司董事长的授意下,财务科于年底将二笔预收账款提前确认为主营业务收入（购货企业未将货物提走）,顺利完成了目标利润,受到上级嘉奖.
在会计实务工作中,我们应关注主营业务收入、预收账款等明细账和记账凭证、原始凭证（出库单）.
2、利用预收账款,偷逃国家税款
某些企业为了达到偷逃国家税款的目的,将预收账款长期挂账,不确认主营业务收入.
【例11】甲公司接受一批订货合同,按合同规定,货款金额总计400,000元,预计6个月内完成.乙公司预付货款40%,另外60%待完工发货后再支付.6个月后甲公司向乙公司发货.甲公司应确认主营业务收入,但甲公司没有这样做,而是继续挂在预收账款.这样就达到了偷逃国家税款的目的.
在会计实务工作中,我们应关注主营业务收入、预收账款明细账和记账凭证、原始凭证和业务报表等.
七、其他应付款
某些企业为了达到偷逃国家税款的目的,将逾期未收回的包装物押金不确认为其他业务收入,而是在其他应付款中挂账.
在会计实务中,应关注其他业务收入和其他应付款明细账和记账凭证.
参考文献
[1]财政部会计资格评价中心.经济法,2017.
[2]财政部会计资格评价中心.中级会计实务,2017.
（作者单位：天津市华鑫创业工贸有限公司）
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