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营改增对餐饮企业税收影响分析
“营改增”对餐饮企业税收影响分析
许 珊 李承安 浙江省宁波市广播电视大学经管系
摘 要：2016年5月1日起,“营改增”的试点范围扩大到了全国的建筑业、金融业、房地产业和生活服务业,营业税正式退出舞台.餐饮业作为生活服务业的重要组成部分,也开始营业税改增值税制改革.在新的税收环境下应对“营改增”改革,有利于餐饮企业调整业务结构,在新税制环境下健康稳健发展.本文分析了“营改增”过程中,餐饮企业遇到的一些困难及应对办法,并以一家宾馆为例来说明“营改增”给餐饮企业减轻了税负压力,处于保护企业信息为目的,以YY宾馆作为化名.
关键词：“营改增”；餐饮企业；税收
中图分类号：F810.42?文献识别码：A?文章编号：1001-828X(2018)006-0-02
“营改增”在全国的推开,大致经历了以下三个阶段.2011年,经国务院批准,财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案.2016年3月18日召开的国务院常务会议决定,自2016年5月1日起,中国将全面推开“营改增”试点,将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入“营改增”试点,至此,营业税退出历史舞台,增值税制度将更加规范.这是自1994年分税制改革以来,财税体制的又一次深刻变革.
一、餐饮企业“营改增”概述
(一)餐饮企业“营改增”的相关法规
从2016年3月23日起,国家财政部和国家税务总局联合下发《关于全面推开营业税改增值税十点的通知》,在《通知》中,确定了“营改增”将于2016年5月1日全面展开,而且同时公布了《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值税试点过渡正常的规定》和《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》四个附件,这四个附件不仅明确了餐饮企业“营改增”后纳税人、纳税范围、税率等税收要素,同时也规定了企业在“营改增”过渡阶段的一些政策.
(二)餐饮企业“营改增”的含义
餐饮企业提供的餐饮服务是借助提供饮食及其场所的手段给消费者提供餐饮服务的业务.所以,餐饮企业应参照生活服务业的要求征收增值税,不再征收营业税.根据我国的营业税更改为增值税的相关实施政策,我国的餐饮类行业服务主要是通过提供饮食和饮食服务场所的方法来为消费者提供饮食相关服务,属于同一类型的业务活动,餐饮业从宏观角度分析属于生活服务类行业,税制的安排也是依据餐饮行业的纳税人来进行划分,可以综合划分为纳税人和小规模纳税人.主要是计税方法可以划分为两个类型,一类是采用增值税的计税方法,适合于税率为6%的客户,对于小规模的纳税人,大部分都是采用增值税的一般计税方法,适合征用的税收利率为3%左右.对于月销售额(营业收入)不超过3万元的餐饮企业,国家允许免征营业税的,“营改增”后继续免征增值税.虽然一般纳税人的增值税征收率比之前营业税的征收率增加了1%,但并不意味着餐饮企业的税负会增加.营业税改征增值税后,餐饮企业的增值税流转环节能够得到完善,流转环节的进项税能得以抵扣.
(三)餐饮企业“营改增”的意义
我国餐饮企业税负水平普遍较高,而且主要税目集中在营业税,“营改增”前餐饮企业以营业额的5%来缴纳营业税,即应纳税额等于营业税×税率.对于这种简便的方法,存在很多弊端,重复征税导致餐饮类企业税负较重.“营改增”以前餐饮企业在购进原材料时已经支付了增值税,但由于餐饮企业不是增值税的纳税人,因此餐饮企业在购进原材料时缴纳的进项税不能抵扣的.而在计算营业税时,餐饮企业又将这部分已缴纳的增值税计入营业税的计税基础缴纳了营业税,造成了重复征税,加大了餐饮企业的税负压力.“营改增”以后,餐饮企业购买原材料及劳务时的进项税能够抵扣销售过程中发生的进项税,大大减轻了餐饮企业的税负负担.
二、“营改增”后对餐饮企业税收的影响——以YY宾馆为例
YY宾馆系私营有限责任公司,注册资本500万元,主营餐饮和住宿服务,主要包括住宿、特大型餐馆、会展服务等.2016年5月1日纳入“营改增”试点范围,原营业税下以营业收入为计税依据,适用税率5%,“营改增”后为增值税一般纳税人,适用税率6%.
(一)销售收入情况：该公司2017年05月销售总收入3916752.81元,按征收方式分类：一般计税方法收入3573628.98元,简易计税方法收入343123.83元；按业务收入分类：餐饮服务收入1777674.52元,占总收入的45.39%,住宿服务收入1692657.92元,占总收入的43.22%,不动产经营租赁服务收入(简易计税)343123.83元,占总收入的8.76%,该公司经营项目适用税率绝大部分为6%,不动产经营租赁为5%,当期销项税242601.24元,简易征收应纳税17156.18元.当月正常开具增值税专用366份,金额697700.5元,销项税45102.44元；开具正常增值税普通851份,金额2343231.49元,销项税139650.11元；未开具金额875820.82元,销项税57848.69元.
(二)进项抵扣情况：公司2017年05月取得抵扣进项凭证164份,其中增值税专用133份,取得抵扣凭证金额2626531.29元,当期认证抵扣进项税253600.49元；其他抵扣凭证31份,合计金额164451.31元,合计进项税为21248.56元：其中农产品5份,合计进项税21210.97元,交通费26份,合计进项税37.59元.应纳税款情况：该公司2017年5月测算应缴增值税17,156.18元,其中一般计税应纳税0元,简易计税应纳税17,156.18元,增值税税负率为0.48%.而按照原营业税的口径计算,营业收入4,039,026.20元,适用税率5%,当期应纳营业税201,947.43元,相比减少184,791.25元,税负降低91.50%.
该公司在2016年5-10月,实现销售收入2946万元,缴纳增值税43万元,增值税税负率仅为1.46%,比原来缴纳营业税时的税负率降低了71.09%.
(三)税负变化原因分析.从数据上看,企业税负下降明显,主要原因如下：
1.税制改革后税率调整幅度不大,对纳税人税负上升影响不太.酒店经营一般情况包括餐饮、住宿以及会议服务,其原营业税的税率为5%,“营改增”后增值税税率为6%,从原来的价内税变为价外税,税负从原营业税的5%相当于上升到5.66%,假如无进项抵扣,仅上升税负为13.2%.
2.税制改革后进销项税率差较大,对纳税人税负减轻产生直接影响.酒店本月购置冻品食材,烟酒饮料以及其他可抵扣的进项调料费、电费、布草等进项税率为17%；海鲜、农产品、燃气费等进项税率为13%.同时酒店主要经营项目的税率为6%,进销项税率差直接减轻纳税人的税收负担.
3.企业实际经营中部分进项存在时段性,因春节期间大量食材开入,导致留抵进项抵扣税额较多,造成税负下降十分明显.本月上期留抵为298446.04元,在增值税抵扣政策下相比营业税,税负下降幅度较大.企业反映随着“营改增”的深入,上游单位开具进项愈发规范,合作方的选择上基本都为一般纳税人,开具规范,抵扣渠道较畅,政策效应明显.
4.该企业营运管理、财务筹划水平较好,“营改增”之前已进行相关的业务调整,及时调整经营思路,整合上游单位结构,“营改增”后进项基本都能取得.该企业为老企业,由于宾馆、酒店行业的特殊性,达到一定年限需要重新装修,在迎合政策的有利时机下,企业加大固定资产的投入,税负将可能继续下降,政策红利将持续有利于企业的发展.
三、餐饮企业“营改增”后遇到的问题
(一)“营改增”对餐饮企业财务人员是个挑战
在“营改增”以前企业在应交税费科目下设置应交营业税的项目.企业在日常的记账中通过应交营业税的借方和贷方发生额来体现企业当期应交营业税的发生额和已经缴纳的营业税的数额,通过应交营业税的期末余额来反映企业的未交营业税.而在营业税改增值税后,由于一般纳税人缴纳增值税采用抵扣的方法计算企业当期应交增值税,所以应交税费的科目设置比“营改增”之前的要复杂.企业需要在账目上体现当期的增值税有关情况时还需要设置多个二级科目才能达到目的.
再者,由于营业税和增值税在税务计算和缴纳方式的区别,企业的会计核算方式和涉税实务的管理比起“营改增”之前的更加复杂,这给餐饮企业的财务管理和税收核算带来了一系列的问题,这对于餐饮企业的财务人员来说是一个极大的挑战.与此同时,面对不断更新和变化的政策规定,如何理解、掌握政策内涵,并正确运用到日常会计税收核算中去,对于会计人员来说也是一个棘手的难题.
(二)餐饮企业“营改增”后票据管理不够强化
“营改增”之前,餐饮企业仅仅需要上缴营业税,因此开具普通即可.“营改增”之后,餐饮业需要开具的类型发生了改变,存在着进项税和销项税,因此,餐饮企业对于的管理办法和制度提出了更高的要求.
四、餐饮企业面对“营改增”的具体对策
(一)加强餐饮企业财务人员的学习培训
“营改增”会对餐饮企业财务核算产生很大的影响,例如能够影响会计科目的设置、影响三大财务报表,更重要的是营业税和增值税在缴纳方式和税额计算上区别较大.总体来说,餐饮企业的会计核算和涉税事务管理变得更加复杂.“营改增”政策出台以来,地方税务部门相继组织了关于“营改增”的业务培训会,餐饮企业财务人员要积极参加相关的业务培训,努力适应“营改增”的政策转变,并认真学习新规定,吃透政策内涵,做好企业的财务核算和增值税的申报工作.
(二)餐饮企业需要强化的管理力度
餐饮企业在增值税专用的领用过程中,必须向当地税务机构购买,严禁经由非法手段获取增值税,防止违法税收行为的发生.如果是小规模纳税人应及时向主管税务机构申请增值税专用.另外,纳税人在增值税专用开具过程中,应依据新税法的相关规定进行开具.
除此之外,餐饮企业在应对“营改增”税制改革过程中,还需要树立税收筹划意识,并融入到企业的财务管理和经营决策中去.在餐饮企业内部对“营改增”的相关政策进行全面的宣传和培训,尤其是加强对增值税专用管理的知识普及,使企业全体员工都参与到“营改增”的改革中来.对于餐饮企业的领导,也需要提高自身专业素养,树立依法纳税、合理筹划的意思,关注餐饮企业的税收筹划工作.在进货渠道的选择上面,餐饮企业也需要对经营不正规、不能提供专用的供应商进行剥离,在采购时尽量减少小规模纳税供应商进行购买原材料,尽可能向增值税管理规范的一般纳税人供应商进行采购,在保证原材料质量的同时也能取得正规的增值税,进行进项税的抵扣.
“营改增”是我国财税制度改革的一大进步,“营改增”对餐饮企业带来了许多影响,其有助于降低餐饮企业的整体税负,增加经济效益,促进购货渠道的正规化,提升食品安全.虽然会使餐饮企业会计处理更加复杂,但整体还是利大于弊.总之,餐饮企业应适应“营改增”的新政,在符合规定的前提下,对内部各项业务进行合理筹划,获取更高的经济效益,促使企业做大做强.
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