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建筑施工企业实施营改增面临的税负影响与分析

摘要：“营改增”是我国目前规模最大的税制改革,在完善我国税制结构的同时,也很大程度上影响了各行各业的税负.其中建筑行业由于中间环节多,涉及面广,具有分散性、多样性和复杂性,将面临更大的影响.全面实施“营改增”一年多来,国家财税部门也陆续出台了相关税收政策及文件,旨在使企业能够实现平稳的过渡.本文笔者结合自身工作实践经验,从税负平衡点、成本占比等多角度分析,主要阐述了“营改增”对施工企业税负带来的影响是利弊共存的,并提出了相应的对策分析,以促进建筑施工企业在“营改增”的政策环境下更好地发展.

关键词：营改增；施工企业；税负；成本占比

市场竞争的就是速度和应变能力,对大多数的建筑施工企业而言,“营改增”极有可能成为其快速发展的分界线.“营改增”给企业的财务管理、税务管理、采购模式、营销方式和组织架构等带来了极大的挑战和影响.建筑施工企业若是能够采用合适的应对措施,那么就可以使企业获利,将其竞争力提高.否则,企业就会在经营管理方面和税收管理方面产生极大的风险.

一、营改增对施工企业税负的影响

“营改增”前,营业税是建筑施工企业主要征收的税种,我国在《营业税改增值税试点方案》中对这次改革的方向进行了明确说明：不增加或降低总体税负的同时,将重复征税的问题基本消除.但是,据相关部门的抽样测算统计数据显示,实施营改增后,施工企业的税负略有下降或没有变化,这只是一种理论性的测算.其税负平衡点的测算如下：设含税造价100元,原来营业税3%的税负为3元,则平衡公式为100/(1+11%)*11%-成本/(1+税率)+税率-3,式中的税率为根据各成本占比计算出的理论上的加权平均进项税率.

假设合同毛利15元,则合同成本为100/(1+11%)-15等于75.09元,代入平衡公式100/(1+11%)*11%-75.09/(1+税率)+税率等于3,解得税率为10.13%,即取得的进项的加权平均进项税率为10.13%时,税负和原来的营业税一样.但实践中,企业往往因各种原因无法达得上述的进项税率,反而增加了税负,这违背了“营改增”减轻税负的初衷.所以,施工企业必须高度重视“营改增”带来的挑战,展开积极调研和自行测算,以合理降低企业的税负和尽量避免企业的涉税风险.

(一)营改增对施工企业的正面影响

1．营改增可以有效的减少施工企业的重复纳税

建筑行业由于中间环节多,涉及面广,在“营改增”之前,施工企业采购原材料的成本已是含税,即己缴纳了增值税,若是在各个流通环节中有营业收入出现时又必须缴纳营业税,而且在项目施工完毕后还要对相应的营业税进行缴纳.实施“营改增”之后将在很大程度上改善这种在施工企业多个环节中重复征税的现象.

2．营增改的实施促进了施工企业的技术改造和设备升级

施工企业的生产经营活动具有一定的特殊性,需要对大型施工设备进行使用和引入,以使企业的生存和发展得到保证.施工企业在实施“营改增”前,在购买大型施工设备的时候是不能用进项税额进行抵扣的.从而使施工企业对大型施工设备的购买成本增加,致使大部分企业购买新设备的积极性不高,严重影响了技术改造和设备的升级.而在实施“营改增”之后,颁布了固定资产的增值税抵扣政策.施工企业在对大型施工设备进行购买的时候可以充分的利用这一优惠政策,这在很大程度上激发了企业更新技术、扩大再生产、购买设备的积极性.

(二)营改增对施工企业的负面影响

1．建筑施工企业自身的分散性、复杂性会给进项税额的取得带来很多困难,进项税额多少的影响因素主要有：材料费、人工费、机械使用费、其他直接费以及分包成本.建筑施工企业具有流动性大、跨地域大的特点,部分项目或许是在较为偏远的地区进行施工,因此,购买的材料就会由那些不发达地区的零售商供应,并且会从个体杂货铺、个体户或个人购买木材、砖、砂石等建筑原料及其它零星材料,由于这些零售商或小店通常都是不规范的小型企业,没有正规的财务管理,从而很难、甚至不能获得,因此很难获得进项税额用来抵扣增值税.

2．增值税是价外税,税收成本在上下游之间转移,实际采购中,供应商需要对增值税进行缴纳,因此会提高材料、租凭的来转移其增加的税负,且通常加价3%-8%,这就增加了施工企业的合同成本,降低了企业的营利水平.

3．贷款的利息及相关费用不能抵扣,大型施工项目通常需要大量融资,产生较多利息费用,根据财税(2016) 36号相关规定,购进的贷款服务、及向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用,其进项税额不得从销项税额中抵扣.

二、有效应对营改增税负影响的对策

（一）调整经营管理模式,加强进项税额抵扣环节的处理

“营改增”对企业而言是一个很大的挑战,以往粗放式的经营管理模式已经和当前的行业环境极不相符,要想减轻“营改增”带来的冲击,施工企业就应该对自身的经营管理模式进行改变,将管理水平提高.首先,企业可以对现有业务的盈利情况进行重新审视,对于利润较低、具有较大竞争力的业务,应将其所占比重进行逐步调整,做好主业的同时尽可能的对新业务进行扩展,如咨询和建筑设计等具有较高经济附加值的行业.其次,企业也可以对自身的固定资产进项税可抵扣政策进行利用,将落后的设备淘汰,审计产业能力,使自身的效率提高.另外,要想获得更多的可抵扣进项税额,企业应对供应商的管理引起重视,在选择材料供应商的时候应尽量选择具有较强实力、管理规范的一般纳税人,减少小规模纳税人、个体户和自然人等供应商的采购量,企业还可以进行采购预算管理,防止就地采购、零星采购的现象出现,以免取得进项税率太低甚至无法取得可抵扣的进项.

（二）着力提高企业财务人员的专业技术水平,着重培养非财务人员的“营改增”意识

所谓财税不分家,财务部门是实施“营改增”的先锋,肯定要提高财务人员涉税业务水平.但“营改增”是一项系统的工程,不局限于财务管理、会计核算、纳税税申报等财税内容,可以由一个财务部门就能够完成,这项税制改革还会对企业的营销模式、投标报价、验工计价、采购模式等一系列环节、多个部门产生重大影响.因此,企业首先要培养经营人员、项目部管理人员、采购人员、预决算人员等全体员工的“营改增”意识,其次还对他们进行“营改增”知识的培训,以增强员工对增值税的基本原理、税率、抵扣环节的认识.这样各部门之间才能够相互理解、沟通,有利于各个环节流畅运行,以降低施工企业的涉税风险.

(三)做好税收的合理筹划,做好事前预算控制工作

“营改增”后,税收筹划慢慢将变成一句空话,但还是有机可乘.

1．建筑施工企业具有多样性、复杂性的特点,这种行业性质决定的其施工成本占比各不相同,可以从成本占比的角度来分析、测算企业的税负水平,以制定更科学、合理、有效的成本构成方案.施工企业主要是材料费可以抵扣,材料费的进项税率主要分为17%和3%,假设只考虑进项税率为17%的成本,如果要维持营业税3%的税负100/(1+11%)*11%-成本／(1+17%)*17%-3,解得成本为47.56元,即17%的成本占比为47.56%时,税负和原来的营业税一样.因此在实际操作中,根据预算部门提供的物质需求清单,尽量加大17%税率的成本占比,如商品混凝土的原料主要有17%税率的水泥、粉煤灰、减水济,也有含3%税率的砂石,开出17%税率的具有可操作性.虽然商品混凝土企业一般提供简易征收率为3%的,但可经过协商,选择17%的商混供应商.又如既有销售又有安装的混合业务,可以签订视同销售的采购合同.

2．时间价值理念,施工企业必须强化和改进工程款项的收付筹划工作,对日常消耗材料采用集中采购、分批次领用的方式,并在合适的时间支付材料款.例如,在同一区域内,可将简易计税项目领用材料而产生的进项税额先在一般计税项目进行进项抵扣,待后期一般计税项目进项税额充足时再做进项税额转出,打个时间差,尽可能防止企业在纳税申报期出现缴税过多或剩余大量进项税额留抵下期的两种极端情况,这种不平衡的纳税造成企业资金被占用的现象发生.

三、结语

综上所述,对建筑施工企业来说,“营改增”对企业税负的影响不仅有积极的一面,又有消极的一面,企业应高度重视、积极应对,借助这项重大的税制改革,推进企业模式优化、管理提高、市场开拓、利润增长等方面的改革创新,以减轻企业税负和提高企业自身的竞争力.

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