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论烟草商业企业全面预算管理审计
［摘 要］预算管理是企业生产经营管理中非常重要的手段,对于企业的生存发展起着重要的作用.加强全面预算管理的审计监督,是进一步规范烟草行业全面预算管理、落实审计工作全覆盖、提升企业管理水平的重要措施.文章结合实践经验,论述烟草商业企业预算管理审计的目标、重点内容和方法.
［关键词］烟草；企业管理；全面预算管理；审计
［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2017.03.151
1全面预算管理概述
“全面预算管理”（Total Budget Management）在百度百科中的定义是“利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制,以便有效地组织和协调企业的生产经营,完成既定的经营目标”.全面预算管理这一方法是20世纪20年代美国通用电气、通用汽车公司、杜邦等公司最初使用的,并得到迅速发展和普及.2009年,《烟草行业全面预算管理办法》中明确,“全面预算管理是指围绕行业发展战略和企业年度经营管理目标,对各类经营管理活动及其资源配置进行合理预测、控制和监督”.
近年来,为适应烟草行业改革和发展的需要,完善企业内部控制,增强企业核心竞争力,促进国有资本保值增值,烟草行业不断强化全面预算管理,提高预算管理的规范化和信息化.而对全面预算管理进行内部审计监督,是进一步保障行业预算管理制度能够得到贯彻执行的有效手段.
2全面预算管理审计的目标
通过对被审计对象全面预算管理情况进行审计,一是了解被审对象预算编制、审核、执行、调整和考核评价的基本情况,总结全面预算管理中的成绩和经验,指出全面预算管理中存在的问题和不足.二是分析预算编制、调整与实际执行结果差异的原因,评价其围绕企业发展战略和年度经营管理目标,对各类经营管理活动及其资源配置进行合理预测、控制和监督的有效性.三是对预算定额标准体系建设的现状以及存在的问题进行分析,探索提出全面预算管理的定量和定性指标具有可操作性的审计建议.四是通过全面预算管理审计,提出加强全面预算管理的建议,为企业决策层提供参考依据,提升企业全面预算管理水平.
3全面预算管理审计的重点内容和方法
全面预算管理审计应该从事前、事中和事后三个角度,灵活采用详查法、抽查法、核对法、比较分析法、询问调查法、座谈法等审计方法,对预算管理制度建设、预算编制与审批、预算执行与控制、预算调整、预算监督与考评、预算管理信息化等重点内容进行审计,得出审计结论,提出审计建议,形成审计报告.
3.1预算管理制度建设方面
一是审查预算管理的组织机构情况,被审单位是否成立了预算管理委员会和预算管理委员会办公室,参加的人员是否具有代表性,是否明确了各自的职责并履行了职责.二是审查是否建立了全面预算管理制度和配套制度,是否明确了预算编制、审批、下达、调整和考核等程序,对预算管理制度是否及时进行了完善补充和持续改进.三是审查是否建立了有效的工作责任制度,明确了各预算主体在达成经营目标过程中应承担的预算编制、执行控制、分析评价等工作责任,明确了各责任中心的预算工作规范、管控重点.
3.2预算编制与审批方面
一是审查预算编制程序的合规性.预算编制和审批的程序是否符合烟草行业预算管理办法的规定和要求,是否按照“自上而下、自下而上、上下结合”的基本程序进行,是否履行了审批程序并经预算管理委员会集体研究决定.二是审查预算编制的科学性.预算编制的政策、标准、依据、方法是否科学,是否以定额管理标准为依据进行编制,预算支出结构是否合理,预算编制责任主体是否对编制依据进行清晰的必要说明并附必要的支持材料.三是审查预算编制的及时性.预算管理委员会办公室是否及时下达了预算编制政策,基层单位的基础预算是否及时上报上级单位预算管理办公室.四是审查预算支出项目是否按规定取得上级单位的预算批复,是否在预算范围内列支,是否按上级单位的批复对下属单位进行了预算分解审批.五是审查预算审核与批准程序是否完善,审批内容是否全面,是否对年度预算目标、要求和原则等方面的内容进行了审核.六是审查预算审批程序的合规性.是否遵守了预算管理审批程序,对下级单位的预算审批是否通过了预算委员会进行集体研究.
3.3预算执行与控制方面
一是审查被审单位总体预算和各预算责任单位明细预算执行情况.是否严格执行上级单位预算管理委员会审批下达的年度预算,总体费用预算和明细费用执行情况是否良好,是否存在费用明细项目超预算执行的现象.二是审查费用支出预算的合规合法性.重点关注招待费、业务宣传费、会议费、人员费用、企业研发费用、专卖打假经费、车辆运行费用、烟叶费用、卷烟物流等费用项目的控制、执行是否到位,三项费用率指标是否达到上级单位下达的预算管理目标.三是关注被审单位超预算的明细项目,预算管理办公室是否责成有关预算执行部门查找原因,提出改进意见和建议,并及时上报预算管理委员会.四是了解财务部门是否建立了费用支出超预算的预警机制,预警机制是否切实发挥了作用.五是对预算指标执行情况进行对比分析,对重点预算项目的年度执行情况进行对比分析,指出存在的问题,提出相应审计建议.
3.4预算调整方面
一是审查预算调整原则和政策的科学性.分析市场变化、政策调整、业务创新等因素对预算执行造成的影响,比如卷烟销量计划变化、清产核资政策等.二是审查预算调整程序的合规性.预算执行单位确实需要调整预算时,应向上级单位预算管理办公室提出书面预算调整申请,说明调整的原因、项目和金额,预算管理办公室应对预算执行单位的预算调整申请进行审核,提出调整建议,报预算管理委员会审批,预算管理委员会应对调整事项进行专题研究并以书面批复形式批准预算调整.三是审查预算调整的及时性.预算执行单位是否及时向上级单位提交预算调整申请,是否按预算调整批复及时进行了调整,在未接到预算调整书面批复之前是否仍按原预算执行.
3.5预算监督与考评方面
一是审查预算执行情况分析报告制度建立情况.是否建立了科学有效的全面预算评价、考核方式及奖惩制度,预算评价是否明确内容、指标、权重、周期等事项,是否认真分析了科目超预算或预算额度大幅结余的原因,分清了责任.二是审查被审单位是否按要求制订了切合实际的预算考核方案,预算的考核是否按各年度预算实施方案中提出的原则来进行考核,是否按预算考核办法及时兑现.三是审查预算管理执行情况是否与年度目标管理和绩效考核挂钩,一并纳入绩效考核范畴.
3.6预算管理信息化方面
一是审查是否按行业要求落实全面预算管理信息系统基本功能模块的应用,是否落实各业务环节的预算管理责任、分配管理权限以及流程衔接.二是审查预算费用开支是否通过预算管理信息系统进行审批,是否通过预算管理信息系统实现执行部门或归口管理部门对预算执行进行主动控制.
参考文献：
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［4］牛多云,李斌,刘炎.企业预算管理审计简论［J］.中国内部审计,2004（2）:19-21.
［作者简介］许名卉（1985—）,男,汉族,湖南邵阳人,本科,邵阳市烟草公司审计员.研究方向：财务审计.
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