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营改增对银行业税负的影响以西部某市为例
一、引言
2016年,国家财税总局发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》,自2016年5月1日起在全国范围内全面推开“营改增”试点,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人,纳入试点范围,由缴纳营业税改为缴纳增值税,至此,银行业“营改增”进入实质实施阶段.银行业“营改增”实施两年来的效应如何,对银行业税负带来怎样的影响,是否实现了行业税负只减不增的预期目标,值得深入研究分析,评估政策实施效果,以及为可能的修订完善提供依据.
二、文献综述
学者对实施“营改增”对银行税负的影响进行了大量研究,郭传辉(2016)对银行业实施“营改增”的经济效应进行了分析,认为实施“营改增”对银行业税负的变化具有不确定性；但银行上游行业和下游行业的税负会下降.王晓鹤(2016)对“营改增”前后我国10家银行的税负情况进行了对比分析,发现在6%的增值税率下,我国商业银行的实际税负有轻微增加,认为我国增值税应税项目范围与抵扣方法仍需进一步优化.高峻、洪佳佳(2017)对采用五大国有商业银行2015年年报数据对其“营改增”前后的税负变化进行了测算,结果为3家银行流转税负略有下降,而总体税负均不同程庋上升.陆多成、刘莉(2017)采用南京银行2012 2015年数据,模拟了其“营改增”后税负成本变化,结果认为在现行税率和征收办法下,即使南京银行可取得100%的增值税抵扣凭证进行进项税额抵扣,流转税税负与总税负都相应增加,平均增加16.1%的税负.杨瑞娥、刘磊(2018)对青岛市7家银行2017年税负情况进行了研究,发现营改增”初期银行业税负整体“不降反升”,但随着商业银行对“营改增”的不断适应,总体税负呈下降收窄趋势,不同类型银行机构税负呈现分化态势.
三,银行业“营改增”试点方案的主要内容
(一)税率
“营改增”后,银行业销售额按“金融服务”税目征收增值税,税率为6%.另外,根据2016年4月29日财政部下发的《关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策的通知》,“农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构在县及以下地区农村合作银行和农村商业银行提供金融服务的收入,可选择使用简易计税法,按照3%征收率计缴增值税.”（锺矢口））同时还明确,“农业银行纳入‘三农金融事业部’改革试点的各省（区、市）分行下辖的县域支行,提供农户贷款、农村企业和农村各粪组织贷款取得的利息收入,可选择适用简易计税方法按照3%征收率计缴增值税.”
(二)征税范围
根据“营改增”试点方案,金融服务包括贷款服务、直接收费金融服务、会融商品转让.商业银行需要纳税的收入即为这三类业务活动产生的收入
贷款是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动,各种占用、拆借资金取得的收入,包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入,以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入,按照贷款服务缴纳增值税.以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润,按照贷款服务缴纳增值税.
直接收费金融服务,是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动.包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务.
金融商品转让,是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动.其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品相各种金融衍生品的转让.
试点方案还规定了暂免征收范围、可抵扣范围和不可抵扣范围.
四,“营改增”后对银行业税负的影响
(- )2017年整体税负情况
综合样本的代表性,时间的连续性和数据的可得性等方面因素考虑,本文分别选择西部某市的政策性银行、国有商业银行、农村商业银行、农村信用合作社和村镇银行五种类型的银行各1家进行研究.其中,政策性银行和国有商业银行适用一般计税方法,税率为6%;农村商业银行、农村信用合作社和村镇银行适用简易计税方法,征收率为3%.
税负即为应缴纳的税额与相应经济利益的比值,根据已有研究文献,本文采用以应纳增值税／营业收入测度增值税负,以应纳增值税与税金及附加之和／营业收入测度流转税负,以应纳增值税、税金及附加以及所得税全部纳税额之和测度总税负. 从表1可以看到,增值税负国有商业银行最高,略高于适用增值税率,而政策性银行明显较低,主要是其享有优惠政策较多；而适用简易计税法的三个银行中,农商行最高,且实际税负高于适用征收率,农信社和村镇银行均低于适用征收率,村镇银行实际税负最低.流转税负情况类似.而总税负则是农信社最高,接近50%,村镇银行总税负最低,但与国有商业银行基本持平.
(二)流转税负变化情况
从表2可以看到,受“营改增”影响,2016年大部分银行营业收入均有不同程度下降或涨幅甚微,2017年则迅速回升. 从表3可以看到,银行所缴纳的流转税额与营业收入变化趋势相同,但幅度更大,如政策性银行2016年营业收入同比下降31.08%,而相应的流转税额却下降60.4%,农商行2016年营业收入仅微增1.75%,而流转税额却大幅增长26.86%.
从表4可以看到,“营改增”对各银行流转税负的影响不尽相同,政策性银行受益最大,流转税负从2015年的13.85%下降至2017年的4.91%,下降8.94个百分点,下降幅度达64.5%；国有商业银行税负变化不大,有增有减,但幅度均不大；而农商行、农信社和村镇银行流转税负均逐年上升,2017年,农商行流转税负较2015年提高70.3%,农信社提高43.2%.
(三)总税负变化情况
由于政策性银行不在当地缴纳所得税,村镇银行2016年利润为负,因此本部分仅考察了其余3个银行的总税负变化情况.
从表5可以看到,“营改增”后,3个银行的总税负均呈上升趋势,其中,国有商业银行增幅较小,2017年较2015年上升约1.67个百分点,而农商行和农信社则分别上升10 .27个百分点和12.41个百分点,税负增长较快,且总税负均高于国有商业银行.
(四)结论
从上述分析可以看到,“营改增”后,政策性银行由于享有较多优惠政策,其实际增值税负低于名义增值税率,且流转税负呈明显下降趋势,受益较大.国有商业银行实际增值税负与名义增值税率基本持平,流转税负变化不大,略有下降,而总税负则小幅上升.农村商业银行实际增值税负高于增值税征收率,且流转税负与总税负均明显快速上升.农村信用社虽实际增值税负低于增值税征收率,但流转税负与总税负也均明显快速上升.村镇银行虽税负水平较低,但也呈上升趋势.
总的来说,“营改增”后,除政策性银行税负明显大幅降低外,其余银行税负并未降低,农村金融机构的实际税负水平反而大幅上升.
五,税负上升的原因分析
(一)税基拓宽使得应税收入范围变广
贷款业务作为商业银行最基本、最重要的业务之一,是形成银行收入的重要来源.“营改增”扩大了贷款及其利息收入的内涵和外延,部分原营业税制下不属于贷款利息收入范畴的业务划归为增值税征税范围,主要包括金融商品持有期间取得的利息等收益,买人返售金融商品取得的利患收入；贴现、同业往来等部分类贷款业务,计税依据更加宽泛,同时,增值税制下票据贴现业务的应税收入为直贴时取得的全部利息而不能再扣减转贴现产生的利息支出,除经由全国统一的同业拆借网络进行的短期（一年以下含一年）无担保资金融通行为免税外,其他金融机构之间的资金往来业务均需缴纳增值税.税基的拓宽使得应税收入范围变广,应纳税额相应增加,税负提高,尤其对于农村金融机构而言,90%以上的收入来源于贷款业务,影响更为明显.
(二)税率提升加重了商业银行的税收负担
对于适用一般计税方法的商业银行而言,“营改增”之后,税率由原营业税税率5%提高至增值税税率6%,直接加重了税收负担,并提高城建税及教育费附加的缴纳基数,间接提高了城建税及教育费附加,税率的提升双重加重了商业银行的流转税负.
(三)增值税抵扣效用有限
虽然适用一般计税方法的商业银行可以抵扣进项税,但实际上,银行属于资金密集型企业,普遍为轻资产,较少购进固定资产,大部分经费支出用于支付人员费用,以及维持机构运行的日常费用,如样本国有商业银行人员工资等费用占全部营业支出平均约为50%,而人员费用均不得抵扣,造成进项抵扣面较为狭窄,银行业的进项税可抵扣额相肖有限.
(四)价外税降低了所得税税前抵扣额
由于营业税属于价内税,税额可在计缴企业所得税时税前扣除,而改革后增值税是价外税,虽然营业收入和支出各项目都折算成不含税数额,但不能在所得税前抵扣,导致企业所得税税额上升,总税负加重.
六、政策建议
(一)进一步完善银行业“营改增”相关政策
银行业“营改增”的最终目的是优化银行业税制结构,降低税负,提升银行自身竞争力与经营效率,因此有关部门应加强调查研究,根据现实的中的问题,对已有政策中的不足做出及时有效的修正,完善相关配套措施及细则.如对金融企业往来利息收入、个人住房贷款利息收入、助学贷款农户小额贷款利息收入等实行零税率；针对不同种类的金融产品适当扩大税收优惠范围、增强优惠力度等.
(二)银行业应加强研究与管理
一方面,各银行及其分支机构均应高度重视,充分认识到“营改增”的重大影响以及增值税的复杂性和重要性,加强政策学习和研究,加强同业沟通交流,统一纳税处理方式,及时通过各种途径反映实际操作中遇到的问题,促进增值税政策不断完善.另一方面,银行应合理配置人、财、物等资源,完善税务管理组织架构,积极开展纳税筹划,全力做好相关业务、制度、流程和系统等的优化调整I作,强化增值税管理,通过系统控制、流程管理、制度建设和业务培训等措施手段,有效防范和控制增值税管理风险,合理控制税收成本,提升经营效益.
（三）对西部地区中小银行机构给予一定的税收优惠
西部银行机构仍然是我国金融体系的薄弱环节,受区域经济欠发达影响,西部银行机构,尤其是农商行、农信社等中小银行机构业务结构相对单一,传统业务占比较大,而且在利率市场化不断深化的进程中,定价能力普遍较低,资产负债业务竞争更加激烈,业务结构调整较为缓慢,经营压力较大,为使其能更好的服务于当地实体经济,建议在一定时期内对西部中小银行机构实施差别化的优惠税收政策,如利息收入适当降低增值税税率、允许将存款利息支出或部分贷款费用支出进行进项税抵扣等.
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