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营改增对银行业的影响以商业银行为例

一、金融业“营改增”的背景

我国自2012年起推行“营改增”试点,至2016年5月1日起全面推行“营改增”.金融业一直被认为是改革的难点,因为其涉及的税制范围广,利益关系错综复杂.其中的重复征税与抵扣链条失衡的问题也一直是我们国家在尝试解决的.可以这样说,要想进一步推动金融业的发展,进行“营改增”是很有必要的.“营改增”政策是指将原来的营业税改征为增值税.在原来计征营业税的环境下,很容易造成企业出现重复征税的情况.给企业会造成负担与发展的压力,在一定程度上抑制了企业的发展.而在计征增值税的环境下,可以避免重复征税情况的发生,从而减轻企业在税负上的压力,有利于企业更好的发展.从《关于全面推进营业税改征增值税试点的通知》（36号文）的文件中知道,金融服务业将由原来征收5%的营业税额改征为6%的税率计算增值税.从税率上看,改革后的税率比之前提高了一个百分点.但是“营改增”后,增值税的计税公式如下：应纳增值税等于(销项税额－进项税额)×6%.从公式上看,进项税额的抵扣可以有减免税额的作用.所以,“营改增”之后的税负增加或减少还是要从实际考虑,从金融业的长远发展来看.

二、银行业“营改增”的背景

我国金融业主要包括：银行业、证券业、保险业、信托业等.对金融业进行的改革,最受关注的还是改革在银行业方面的影响.银行业是现代经济的主体,是维系国民经济运转的总要纽带,为我国经济步入新常态发挥着重要作用.近年来,银行业的经济增长保持在合理的区间,质量和效益都所提高.与此同时,银行业面临的竞争压力也日趋激烈.这其中有来自金融领域利率市场化的冲击、不断涌入的民间资本与外资银行的考验以及未来互联网金融发展的大变革.根据中国银行业监督管理委员会统计的有关数据显示,截止2016年,我国银行业金融机构中的法人机构数量已经达到了4399家,资产总额金额达到了232.3万亿元,负债总额金额达到214.8万亿元.大型商业银行与股份制商业银行在其中的资产份额占了很大比例,分别为37.3%和18.7%.本文将从银行业角度出发,从税负跟财务经营两个方向,探讨“营改增”对商业银行的影响.

三、银行业“营改增”的具体内容

国家税务总局发布的36号文件对银行业的贷款、直接收费、折旧、投资、不良贷款等方面的征税要求都有调整.具体调整内容如下：

贷款服务方面,36号文对银行的贷款业务纳税范围做了进一步的细分,划为金融商品持有期间(含到期)利息收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现等业务取得的利息及利息性质的收入、以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润.并且贷款利息作为不可抵扣进项税额将按照全额征收增值税.

在直接收费业务中,以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额.而与贷款服务直接相关的手续费、咨询费等费用,其进项税额不可抵扣.

在固定资产折旧方面,2016年5月1日后新取得的不动产,包括直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产,都可以分两年按比例进行进项抵扣.

关于投资业务,卖方就其金融商品转让收益缴纳增值税,但交易对手方却没有相应的进项税额可抵扣,而且还特别指出金融商品的交易不可以开具增值税专用.

36号文对于不良贷款提供了优惠政策,按照规定,银行发放贷款后,自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税,自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税,待实际收到利息时按规定缴纳增值税.也就是说,“营改增”后银行的贷款利息收入在缴纳增值税时可以扣除逾期90天以上的应收未收利息,对应的增值税销项税额也将相应减少.

四、“营改增”对商业银行的影响

(一)在税负方面的影响

本文选择“向后看的测算方法”的ETR指标来研究“营改增”之后银行业在税负方面的变化.该指标是由专家尼古拉斯·R·拉迪所提出,以实际发生的税收为依据,计算方式也很简便,可以客观的衡量税负情况.数据样本选择了10家具有代表性的商业银行,在2016-2017年的资料来进行统计分析.具体计算公式如下：

通过搜集农业银行、中国银行、建设银行、工商银行、平安银行、交通银行、招商银行、光大银行、民生银行以及华夏银行等10家商业银行在2016-2017年的年度财务报表得知以下信息：

在税金及附加项目上,2016年在10家商业银行中该项目金额最大的是建设银行,其税金及附加项目的金额达到了1747300万元金额最小的是华夏银行,其税金及附加项目只有194100万元.2017年在10家商业银行中,该项目金额最大的是工商银行,其税金及附加项目的金额达到了746500万元,而金额最小的是75400万元的华夏银行.通过对比各家银行2016-2017年的数据得知,2017年各家商业银行的税金及附加较2016年都有所下降,下降幅度为52.33%-70.33%.

在所得税项目上,2016年在10家商业银行中该项目金额最大的是工商银行,其金额达到了8417300万元；而华夏银行仅有648700万元,在10家商业银行中所得税项目上的金额最低.2017年工商银行的金额依旧是在这10家商业银行中最高的,其金额达到了8417300万元；而金额最小的是632000万元的华夏银行.通过对比各家银行2016-2017年的数据得知,80%的商业银行都呈现了下降的趋势,总体变动幅度在-31.88%-20.86%之间.

在净利润项目上,2016年在10家商业银行中该项目金额最大值与最小值的分别是工商银行与华夏银行,其相应的金额分别是27910600万元与1975600万元.2017年,在10家商业银行中,工商银行以27910600万元的金额位居榜首,而华夏银行仅有1993300万元的利润额.通过对比各家银行2016-2017年的数据得知,商业银行的净利润都呈现了上升的趋势,总体变动幅度在0.51%-13.24%之间.

通过公式计算可得各个商业银行在2016-2017年的实际税负情况.对比2016-2017年的数据,各个商业银行均有不同程度的下降,下降比例在8.7%-33.33%.从计算的各个商业银行实际负担的税负情况中可以分析出“营改增”对商业银行是有减税的作用.这其中的主要原因是我国银行业的主要来源是利息净收入,而本文选择的计算方法对利息净收入是免税的,对占比低的显性收费项目,即银行的中间业务产生的收入征税.所以这造成了银行业税负的大幅下降.由于选定的样本数量与计算项目上的范围较小,得出的结果会与实际有一定的偏差,但还是希望能在研究“营改增”对银行业的问题上有一定的参考价值.

（二）在财务经营方面的影响

杜邦分析法（DuPont Analysis）是一种用来评价公司赢利能力和股东权益回报水平,从财务角度评价企业绩效的一种经典方法.它是通过利用几种主要的财务比率之间的关系来综合地分析企业的财务状况.采用杜邦分析法,可以使财务比率分析的条理更加清晰,为探讨“营改增”对银行业在财务经营方面的问题提供一定的数据支持.所以本文选择用财务管理中检验盈利能力的各项指标来评价“营改增”对商业银行的影响.各项指标选取了10家具有代表性的上市商业银行的数据作相关分析,数据来源是各家银行的2015-2017年的年度财务报表.各指标计算公式如下：

通过计算得知,从总体范围来看,每股收益的浮动在0.56-2.78；净资产收益率在10.80%-17.23%范围内波动；销售净利率的波动范围是20.98%-41.29%；可持续增长率的波动范围是在7.84%-15.14%.从各个银行角度出发,每股收益在这三年稳定增长的银行数占样本总数的70%；净资产收益率均呈现逐年下降的趋势；销售净利率总体呈现波动态势,但绝大部分还是逐年上升的状态；80%的商业银行的可持续增长率是逐年下降的,但下降幅度并不是很大.可以看出在“营改增”后的商业银行发展呈现出缓中趋稳、稳中趋好的特点,而且政策的改革并没有制约商业银行的发展,反而是对其具有一定的推动作用.

银行业实行的“营改增”政策,能够把增值税“链条”打通,不断延伸和完善.有利于减少重复征税现象,实现结构性减税.也有助于银行不断调整与加强自身对内部控制的管理水平.银行业的经济能力得到不断提升,从而顺应金融发展的大潮流,更加有利于银行业应对利率市场化带来的冲击,提升我国银行业在国际化经营中的地位以及竞争力.而且因为银行业自身的特殊性质,对银行业的改革会有“牵一发而动全身”的效果,信贷环境的优化与管理更精细化.

“营改增”在实施的同时,银行业也是面对着不小的考验.银行业从征营业税到现在改征增值税进行的改革,不可避免的,银行业必须调节相应的账务处理,财务系统也要进行更新.银行业对收入按纳税申报的要求进行划分增加了操作难度,容易造成少交税款或重复缴税的情况.而且增值税电子难以抵扣,将间接增加税负,不利于银行业经济能力的提高,也对的管理提出了更进一步的条件.银行业务多,系统复杂,这也间接增加了银行在实际工作中的业务处理与经营管理管理的难度.由于银行业缺乏核算增值税一般纳税人的专业人员,会造成人员出现空挡.

五、建议

其一,商业银行可以把可抵扣的业务作为降低税负的主要力量,例如：存款业务、质押式买入返售金融商品等,综合考虑我国银行业的税收负担与经营情况,适当放宽免税业务的范围.以此来减轻税负压力,推动自身发展.

其二,要协调好与下游客户之间的矛盾,降低因“营改增”而对其造成的困扰.对于商业银行的客户来说,银行业自身制定的征税政策、利率市场化以及银行竞争的程度等方面都将对其造成影响,即这些因素的变化程度对下游客户造成的影响会影响到两者之间的合作.

其三,“营改增”后相关业务处理难度加大,要注重加强人员的业务能力培训.对于实行“营改增”后的银行业而言,政策导致的各项变化让银行原有的处理系统急需进行改进与升级.改造后的系统不但要满足银行在核算方面的要求,而却还要能够满足税务机关在征收管理方面的要求.“硬件”的升级与之匹配的“软件”也不能落下.商业银行要加强与外部的信息沟通与交流,并努力自身业务水平,让业务人员跟上改革的步伐.

综上,商业银行必须按照现在的税收政策规定对自身未来发展方向重新进行合理的规划,及时进行相应的技术转型升级,以适应我国税收政策改革下对银行业的新要求.

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