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中小企业内部控制和资金管理
摘 要：科学完善的内部控制可以帮助企业有效地解决资金潜在的问题,帮助管理者应对严酷的竞争环境,做出科学合理的分析和决策,减少企业经营过程中存在的风险,实现企业价值最大化.文章以中小企业作为研究的对象,通过运用所学的理论知识和阅读大量的文献资料,把理论与案例分析相结合来研究企业货币资金内部控制体系建设,并且分析现实管理中的利弊,寻求企业资金内部控制问题.
关键词：中小企业 资金管理 内部控制
中图分类号：F270
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2018）08-082-03
资金对于企业的重要性就如同是企业的运营活动的血液,是不言而喻的.每个企业的正常运营都需要资金的流动,充足的资金保障着企业有效的发展,资金作为支付手段,流动性强且安全性不高,因此很容易出现现象.为了规避这一现象,我们要重视货币资金的内部控制和管理,企业资金的安全关系到企业的利益以及未来企业的发展.随着经济的快速发展,大大小小企业之间的竞争愈演愈烈,除了产品间的竞争,还有管理者管理水平的竞争,管理水平体现的核心就是内部控制.完善的内部控制制度,不但可以保护企业的财产安全和完整,继而提高企业的竞争力.更重要地是确保企业的生产经营活动井然有序进行,工作效率得到有效提高,而内部控制中最重要的部分,就是对货币资金的控制.
一、内部控制理论发展分析
（一）国内内部控制理论发展过程
我国的内部控制起步比较晚而且发展比较慢,在上世纪的80年代,相关的研究主要依靠于1992年COSO委员会颁布的“内部控制——整体框架”.但随着经济的快速发展,我国的会计和管理层对内部控制制度的需求日益增加,我国从自己惨痛的教训和外国成功的内部控制理论中吸取经验,结合自己的国情,探索出适合自己的内部控制制度.其发展大致可以分为几个阶段.
第一阶段是起步.改革开放一开始,内部控制几乎没有出现,直到1985年颁布了“会计法”,这是我国首次在法律文件中对内部牵制提出了明确的要求.随着改革开放经济的快速发展,政府不断出台相关文件加强企业内部控制建设,1997年中国注册会计师协会颁布了《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》.同年5月中国人民银行提出了“加强金融机构内部控制的指导原则”,强调了金融机构建立健全内部控制运行机制的重要性,为我国金融机构的内部控制制度的发展奠定基础.
第二阶段是发展.1999年10月我国颁布了修订后的“会计法”,该法将会计监督写进了法律,这是我国内部控制制度建设进程中一次重大的突破.2001年6月22日财政部颁布的《内部会计控制规范——基本规范(试行)》和《内部会计控制规范——货币资金(试行)》,之后又推出了一大批相关的规范制度,使内部控制制度进一步得到了发展.
第三阶段是完善.美国发生安然事件之后,美国加速通过了萨班斯法案,随着全球化的进程,也加速影响了中国内部控制制度的实施,中国颁布了一系列法律法规来督促企业采用内部控制制度.2006年7月成立了企业内部控制标准委员会,其目的是为了制定具有统一、公认和科学性的企业内部控制规范体系.2008年由银监会、保监会、财政部、证监会、审计署等五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》,标志着我国内部控制制度的建设开始了新的篇章.2010年五部委又发布了企业内部控制配套指引.标志着我国的内部控制规范体系已基本建成.
（二）国外内部控制理论发展过程
刘晓芸（2005）指出内部控制理论在国外“在其漫长的产生和发展过程中,大体经历了萌芽期、发展期和成熟期三个历史阶段,即内部控制、内部控制结构和内部控制整体框架三个阶段.”其实从人类开始集体生活就有了所谓的控制,只是这只能算是内部控制的雏形,真正意义上的内部控制是从20世纪40年代以后.在国外内部控制的发展经历了三个时期.
1949年是国外内部控制发展的萌芽期,美国审计程序委员会在《内部控制：一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的文章中,对内部控制给出了定义.在随后的1953年,在实践中反复修正,发布了审计程序说明,将内部控制进行了划分,分为内部管理控制和会计控制.虽然还存在一定的缺陷,但是已经使得内部控制理论得到一定的发展.
内部控制从发展期到成熟期只有5年时间,之所以发展如此迅速,政府的推动起到了关键性作用.20世纪的80年代由于企业的破产和一些舞弊财务报告特别是对上市公司财务报告制度产生了疑问,成立了反对虚假财务报告委员会,发表了著名的COSO报告.它提出了内部控制是用来提高效率,减少资产损失风险,保证财务报告的真实可靠性.在2002年,美国国会通过了萨班斯法案,采取了一系列的措施,根据它的第404节条款和美国证券交易委员会的相对应的标准,要求公众公司的管理层,真实地评估和报告公司最近年度的财务报告.之后好多大国发布的关于内部控制的报告都以COSO报告为基础.在如今这个信息化和全球化的时代,无论从消费者还是生产者都呈现出多样化的趋势,企业所面临的环境更加多变复杂,这要求企业管理者更要加强内部控制建设,使生产经营活动有序进行,保护企业财产的安全完整,来降低风险,提高企业自身的竞争力.
二、相关概念理论分析
（一）中小企业
不同的国家在不同的发展阶段、不同行业对中小企业的评定都差不多,每个国家对中小企业的定义基本从质和量两个方面.从质方面看,主要包括了企业的组织形式、融资方式和所在行业的位置等等,从量的方面看,主要是员工人数、资产价值、负债等等.相比质的指标,量的指标更为直接,数据更具有参考性,所以基本上各个国家都按照量来划分.中小企业相比大的企业,不管从人员的数量、资产规模大小、经营规模大小来比较都是偏小的.但是中小企业的地位是大企业没办法代替的.它在国民经济中处于重要的地位,在农村经济中也是强大的主力军.
据调查,截止2008年,我国中小企业已超过4200万家,占了全国企业总数的99%,可见中小企业在整个国家经济发展中所处的重要地位.再从中小企业的经营特点中可以看出,第一它生产规模虽然比较小,但是投资相对比较省,建设周期比较短,收效相对较快.第二它对市场需求的反应速度比较迅速,而且中小企业的经营范围广,行业齐全,点多面广,更是技术创新方面的重要力量.所以我们更要重视中小企业的健康发展,让它的兴起更好地推动国民经济发展,增加就业,稳定社会.
（二）内部控制
20世纪初到20世纪40年代以前,内部控制都没有得到有效的发展,一直处于停滞不前的状态,也称为内部牵制.内部牵制是内部控制的初始阶段.有的还称为“会计控制”,认为一个人不能完全支配账户,另一个也不能独立控制.
刘嵘在其论文《浅析企业内部控制的重要性》中写道：企业内部控制是一种有效的管理机制,是管理层对下级员工的一种约束和制约,是对企业各项生产经济业务发生的一种控制,使其在合理、合法的情况下进行.佟伟健在《关于我国中小企业货币资金的内部控制研究》解释道：内部控制,是为合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性,而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统.郝红霞却在其论文中提出了内部控制有广义和狭义之分.企业的内部管理控制系统是广义的内部控制,它不仅包含企业管理者进行经营活动的各种方法和相关的各项规章制度,还为处理各种信息资料及报告提供步骤和程序.而狭义的内部控制是为确保资产的完整性和安全性、会计资料的合法性和真实性而制定和实施的程序与管理制度.
现在的内部控制制度已经发展得比较成熟了,科学合理的内部控制可以保证单位经营活动的有效性,以及拥有可靠的财务报告,使企业遵守相关法律法规,内部控制必须贯穿于经营活动的全部过程.拥有完善的内部控制不仅仅是对企业本身负责,更是对一个国家和人民负责.
（三）货币资金内部控制
姜素娟2009年发表的《现代企业货币资金的内部控制》中有提及：货币资金的内部控制具体包含了预算控制,资金控制,成本费用控制,收入控制等.在现代企业管理中,最重要的就是资金管理部分,因为它是企业的立足之本.只有做好资金的内部控制,资金的统一调度、统筹安排,企业才能协调快速有效的发展.货币资金的具体形式主要有、应收账款、银行存款、预付账款、存货、其他货币资金等,货币资金是企业持续经营发展的根本资产.为了更好地保障资金安全,企业必须在日常管理中就对相关进出活动有一套科学系统的管理办法,这就是货币资金内部控制,包括对收支建立规章,严格审查出入账等.这不仅可以提高资金的安全性,更能优化企业整体效率和抗风险能力,利于发展和应对突发状况.
三、中小企业货币资金内部控制体系建设研究
（一）货币资金内部控制体系分析
货币资金内部控制体系到目前为止还没有一个准确的定义,但从内部控制理论可知,企业需要制定一系列的规章制度来对财务和其它部们进行约束和监督,建立完善的管理制度对于管理企业是至关重要的,完善的制度能够把控企业的风险,使企业的资金得到合理利用,使得企业的效益蒸蒸日上.职务分工控制的前提是货币资金内部控制,是对货币资金的支出、保管、收入和效益等方面进行的控制.主要包括：财务负责人负责财务各项流程,审批收入和支出的预算、决算,会计制度的建设,还需要向公司上报各种财务状况和建议.保管和使用单位及单位负责人印章.总账会计做好总账的管理,做好纳税申报,做好财务分析.成本会计负责公司成本费用的结转工作,了解相关财税政策,维护公司利益合理避税.监管人员应该定期审查,需要对和银行账目进行盘点核对.
货币资金的收入控制.包括：收入需写收据.转账结算,当天入银行.收入款项的收款凭证上加盖“收讫”章.
货币资金的支出控制.包括：支出的每一笔款项都需要单位负责人审批、主管人员审核加上会计的复查审核.每笔支出需要凭证和完备的审批手续,支付款项后必须在付款凭证上加盖“付讫”章.预算各项支出.尽量使用转账支付.同一个人不该既保管印章又签发支票.
还有货币资金保管控制.包括：只有出纳才能保管货币资金.收付款的原始凭证要连续编号,还需要及时入账.定期盘点和核对银行账户.出纳对账.库存限额.
（二）中小企业货币资金内部控制体系分析
中小企业货币资金内部控制体系的基本内容包括：第一,保证资金充分利用.中小企业相比较大型企业资金缺乏,筹资能力弱,筹资渠道少,因此保证资金充分合理的利用对于中小企业来说是至关重要的.
第二是对应收账款的管理.企业需要有一套完善的赊销体系,严格审核客户征信资料并定期核对应收账款,以防资金不能及时收回影响企业的正常运营,避免财务危机.
第三是对存货严格管理.存货积压数量过多或者挤压时间过长都会使一部分资金被呆滞,这样不利于企业的发展,应当定期盘点库存的余量,尽量降低存货率,确保资金流动顺畅.
总而言之,为了应对激烈的竞争,中小企业需要强化货币资金内部控制,加强财务管理,提高自己的实力,不断发展.
（三）构建中小企业货币资金内部控制体系的关键点
对中小企业货币资金内部控制体系的研究可知,有如下几个关键点：首先要加强企业的资金管理.其次,加强对客户的信用度考核和账款的管理.再次,对存货进行严格管理.最后,管理理念要与时俱进,顺应当代的发展形势.
当然职务分工控制对货币资金内部控制的影响很大,健全货币资金保管制度,完善货币资金收入和支出的控制是关键点.
（四）中小企业货币资金内部控制体系的特点
中小企业货币资金内部控制体系的特点包括：完善中小企业内部治理的结构.人员分工明确,并且有了内部稽查和监督机构相互制衡约束,相辅相成,有效发展.规范和完善中小企业业务的控制活动,建立严格的控制体系.不仅仅只是货币资金内部控制方面,还有存货的内部控制等各个方面.中小企业的实物和账目都得到了合理的配置,账目和实物要做到一致.进行了全面的风险管理,建立风险评估和控制机制.中小企业员工的整体素质不断在提高.
四、案例分析
（一）案例基本情况
KK公司是隶属于一个集团的一家生产汽车配件企业.公司成立于改革开放之初,经过十几年的不断发展、创新、产品已达到较高质量水平,享有盛誉,而且KK公司在同行业中已经有一定的知名度.
（二）案例公司货币资金内部控制存在的问题
1.货币资金管理观念薄弱.货币资金管理观念薄弱主要问题是因为财务人员和管理者不够重视货币资金的管理,或者说还没有因为货币资金引起很大的问题,所以还没有意识到货币资金管理的重要性,没有站在全局的立场上看待资金的问题.而且绝大部分人只重视公司的规范制度,但是在过程中却按照自身经验来做,不重视制度的细节.KK公司就很明显有类似现象.加上内部人员只做好自己分内的工作,没有跟其他部门的人员一起分析,造成资金运作的不协调,出现问题没有及时解决.
2.货币资金内部控制制度的内容需要完善.虽然KK公司建立了货币资金内部控制制度,但是它里面的内容并没有根据企业自身的状况而制定的,即使是符合自身的制度却没有执行起来,也有管理人员怕麻烦所以没有认真操作起来,这会给资金的管理带来很大的麻烦.
3.财务管理的执行力不够.执行力不够直接能体现在传递的信息不够及时准确；财务人员的执行力不够强；财务工作速度比较缓慢.具体是因为KK公司财务工作人员少且素质不高,数据的准确性差,日常的管理也不够规范.
4.存货管理存在问题.KK公司职工人数不多,管理部门的很多管理人员也没有专业的管理知识,供产销关键环节没有严格的把控和监管,经常一个人就负责了整个生产线.仓库中存货积压过多,而且没有定期去盘点,会存在账实不符等,容易造成资源浪费和资金呆滞.
5.监管力度不够.KK企业在货币资金管理方面缺少有效的监督管理.由于企业原本就是中小企业,人员配备比较少,监督管理也就是财务部门直接负责,这会造成内部审计缺乏独立性,没有发挥其作用.
（三）KK公司货币资金内部控制体系建设经验
1.科学合理的货币资金内部管理机制.中小企业的货币资金内部控制对资金的使用要求必须要严格,因为中小企业本来就资金比较薄弱,融资能力弱,所以需要系统完善的资金使用制度,利用完善的管理方式来制约出资者、经营管理者和其它利益的相关者关系的一种机制.发挥货币资金内部控制的作用,它的最终目的是降低资金占用、加速存货资金周转,为了企业良好的发展.
2.KK公司建立监督管理机构.完善审计部门制度,加大监管力度,对资金的进出定期进行审查,提高资金使用效率,优化资金管理,使审计工作落实到实处,成立审计委员会.
3.建立预算系统.企业的资金管理不仅仅要做好事后的监督管理,事中要按规定收支,事前更要做好一定的预算.制定目标就是第一步骤,要结合自身的因素,全面规划做好长远的目标,按照计划走,才能步步落实提高效率.
4.完善存货内部控制制度.购、产、销等相关部门的岗位相互分离、制约和监督,不能出现一个人说了算的现象,定期盘点存货,清理存货.
5.合理的岗位分工,定期培训,增加素质.根据货币资金内部控制的需求,对岗位进行需求的分析,配备合适的人员,然后确定其岗位的职责,对财务人员和管理人员定期培训,加强财务人员和管理者对资金制度的意识.提高自身素质,并且使各个部门定期参加活动,更好地增近感情,提高团队能力,了解企业经营情况,制定更好的方案.建立人力资源管理制度,选拔思想品德好、为企业尽心尽力、有良好的专业技能、工作经验丰富的人员担任公司重要的职位.
（四）KK公司货币资金内部控制体系建设的评价
KK公司实行了完善的预算管理,企业实施全面的预算管理制度,根据实际情况,对经营活动做出合理得预算,根据自身情况进行变动调整,提前确定目标,能更好地提高资金使用效率.为企业的事前发展做好铺垫.
KK公司对生产经营的各个部门人员的岗位进行分离,建立职工的岗位责任制度,切实做到每件事都要有人管,每个人都有自己的职责,切实做好自己的工作,提高办事效率,并且使之相互制约和监督,才能确保货币资金内部控制制度的有效性.
KK公司的各部门人员,提高自身素质,并且了解企业的经营成果,能更好地推动企业的发展.建立健全完善的管理机制和存货内部控制制度,定期清理存货,一方面能科学有效快速做出决策,为经济发展提供推动作用.另一方面从资金周转方面,提高了资金的流动性,提高货币资金的利用效率.为企业经营过程提供了很好的保障.
KK公司实行了内部稽查,加大监管力度,做到公平公正,对企业的资金进行定期的审计,提高资金的使用效率,优化货币资金的管理.一旦发现问题能尽快做出反应,确保企业经营有序进行,为事后做好防范工作.
五、总结与建议
伴随着市场经济的不断发展,传统的中小企业内部控制已经不能满足现代企业的需求,然而中小企业在不断完善货币资金的内部控制方面也还会存在不同的问题,只有在生产经营过程中不断发现内部存在的问题,然后寻找相应的措施,才能适应不断变化的社会环境,确保实现其企业经营的目标.
所以为了让企业适应时代的发展,内部控制制度的建设是必不可少的,尤其是货币资金内部控制的建设,KK企业主要对管理者加强货币资金内部控制管理理念对其制度进行完善,在事前做好预算,事中做好监督管理,特别是针对其存货,事后要做好审计工作,同时要积极做好人员的培训等等.有效的内部控制可以确保企业经营管理有章可循,财务信息科学完善,并且可以有效规避风险,提高企业效益.所以,内部控制是企业管理现代化的产物,是提高管理水平和防范风险的一种有效机制,企业必须高度重视.
参考文献：
[1] 刘嵘.浅析企业内部控制的重要性[J].经营管理,2012（8）
[2] 佟伟健.关于我国中小企业货币资金的内部控制研究[J].中国商贸,2012（9）
[3] 郝红霞.我国企业货币资金的内部控制探析[J].现代商业,2012（9）
（作者单位：金华双龙旅游发展总公司 浙江金华 321000）
（责编：贾伟）
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