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中小企业内部控制问题
摘 要：社会经济发展,中小企业也迅猛成长,并逐渐成为我国国民经济的重要组成部分,中小企业的后续发展得到了大众的广泛关注.由于历史以及企业组织本身的局限性,中小企业缺失内部控制体系或者内部控制体系存在很多问题.文章研究中小企业内部控制问题,寻求解决途径,意在为我国中小企业的内部控制建设出力.
关键词：中小企业 内部控制 建议措施
中图分类号：F270 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2018）05-276-02
内部控制是企业发展壮大过程作用巨大,是企业管理中不可或缺的主要部分.内部控制完善有效,不仅可以降低企业风险和降低企业成本,还可以为企业带来巨大的收益和机遇.但是目前我国中小企业还没有意识到内部控制对于企业的重要性,在内部控制的建设上过于小气,对中小企业带来了很大的危险和损失.
一、内控相关理论基础
（一）控制论
控制论,最先出现在生物系统中,主要是研究生物系统和非生物系统内部通信、控制和调节的一般规律,由于所有系统都是反馈系统,同时又具备反馈控制原理,一般的控制系统会借助各种反馈并来达到其控制的目的.内部控制所研究的组织对象,同样也是一个信息系统,在企业组织内进行控制,可以有效保障信息的沟通、交流与反馈,以此来达到控制的目的,确保信息的真实有效.
（二）混沌理论
混沌理论即为小的错误经过一段时间发展,同时再与其他异常现象发生相互作用,就有可能会发生大的灾难.这就使得企业为了防止漏洞逐渐扩大,影响正常的经营和发展,于是就采用内部控制系统防微杜渐.
（三）管理理论
内部控制的迅猛发展,很大程度上取决于管理理论的出现和发展.在上世纪初,管理学理论界虽然早已认识到了内部控制的重要性,但仅仅将内部控制视为预防性的.随着管理理论的不断发展,人们由于对控制的认识也不断加深,越来愈多的管理者意识到控制不应成为企业管理人员进行经营管理的枷锁,而应成为管理人员进行企业经营管理的帮手.在管理理论的指导下,企业管理者从企业内部着手,采取相互制约的措施,对其所属部门的员工及工作进行组织、调节和制约,形成了许多新的控制管理方法.这些有用且有效的管理方法被逐渐确定下来并形成相关理论,同时也在调节、组织经济活动中发挥越来越大的作用.而这就是现今内部控制制度的雏形.
（四）经济控制论
经济控制论主要是将组织视为一个控制论—经济系统,组织内部的各个部门视为该系统的每个小部分,从部分到整体对企业的经济活动进行控制.经济控制论一般包括输入、输出和过程三个环节,这同时也是经济控制论进行分析的三个最主要的因素.在企业内部控制系统中,输入环节应该包括人、物力以及信息等相关内容,不管是哪一项内容都与企业的整体运行有着密切关系.因此,规范的输入内控需要企业相关部门以及工作人员定位控制目标、确定控制的框架、设定控制程序,从而形成多层递阶的内部控制,促使企业更好地运作.
二、问题分析
依据内控基础理论,对内控实务进行分析,有利于建立和完善内部控制体系,完善的内控体系有利于企业健康、持续地发展.众所周知,内部控制体系包含内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五大要素（曾峥、白雪梅,2014）.我们可以从这五个方面结合着我国中小企业的特点,指出内部控制存在的问题.
（一）控制环境分析
企业的控制环境包括内部环境以及外部环境,会直接影响企业内部控制的贯彻、执行以及企业内部控制的目标实现,是企业内部控制系统的基础和核心（马瑾瑞,2005）.就笔者看来,中小企业的控制环境仍然存在很大的问题.
1.内部控制制度设计不完善.现今,我国的中小企业或者缺少相关的内部控制制度,或者建立存在漏洞的内部控制系统,或者是建立了内部控制制度但是缺乏执行效力.这些缺陷主要表现为：中小企业规模小,职工人数少,往往一人会身兼数职,这样就会使得岗位的设置往往会缺乏有效地牵制,无法做到职责分离.而且因为各中小企业家族化倾向严重,往往会在重要岗位上都安排自己人,所以经常会出现父亲是企业所有者,而子女则是财务主管,使得即使出现了财务问题也无法查清.
2.管理层对企业内部控制的认识不足.由于我国中小企业自身的特点,大部分中小企业都是家族式经营,中小企业的所有权与经营权并没有分离,都掌握在所有者的手中.为了保持自身对企业的绝对控制,相当部分的中小企业经营者并不愿意建立、执行内部控制（冯俊彦,2010）.除此之外,经营企业的最终目的就是以最低的成本来获取最大的利润,同时还能尽可能地少交税.而完善的内部控制体制则能有效地控制类似不法行为的发生,再加上企业管理者大都不具备专业的管理知识,未经过专业培训,往往有着较差的管理能力和管理素质,管理思想也较落后,这些都使得企业管理层对内部控制的重要性认识不足.
3.企业组织结构不完善.由于历史的原因,许多中小企业管理者受计划经济的影响管理思想与经营理念仍处于行政领导的位置上,没有转变过观念,而是把企业当做自主经营、自我发展、自负盈亏和自我完善的法人和市场主体.相当一部分的小企业对公司的组织结构的改善仅仅停留在表面,并没有从源头解决企业治理结构的问题.比如,部分中小企业虽然会设立了董事会、监事会以及经理层,但是在企业的实际运作中,董事会的管理功能以及监事会的监管功能都被大大减弱,使得企业缺少内部控制制度或内控制度流于形式.
4.会计内部控制意识相对薄弱.目前,我国很多的中小企业都缺乏会计内部控制理念和规范的会计控制制度.所以,中小企业内部很少会建立现代、有效的会计内控制度,有些甚至会生搬硬套其他企业的内控制度而忽略了企业本身的实际情况.中小企业的管理者对企业内部会计控制制度缺乏足够的认识或不够重视,从而忽略了会计内控制度的建立与实施.另外,更多的中小企业缺乏内部审计职能,即使设立了内部审计部门大多数也没有产生相应作用,所以内部审计工作也缺乏应有的重视与支持.
（二）风险评估方面分析
风险评估是提高企业内部控制效果和效率的关键,其目的是及时识别、分析并评价影响公司内部控制的目标实现的各种不确定因素以及采取相应措施的过程,其主要包括目标设定、风险识别、风险分析、风险应对四个程序（陈学博,2011）.就笔者看来,中小企业的风险评估存在着不小的问题.
1.目标设定不合理.一般企业会根据自身的发展战略设定长期目标、中期目标以及短期目标,同时根据设定的目标以及企业的实际发展水平和经营成果来评估企业的可接受风险水平.但是,众多的中小企业在市场上并不具有竞争力,往往遇到一个机会就会使出浑身解数抓住这个机会,乘机赚上一笔,这样使得中小企业的经营者大都只能看到眼前的利益,从而忽视了长远的发展,对长期目标的设立不甚重视.
2.对风险的敏感性较弱,不易识别风险.中小企业一般面临着市场风险、营运风险、信贷风险、财务风险等多重风险.例如,中小企业一般都会存在产品质量与现实经济要求有较大差距的现象,产品质量差、伪劣商品屡禁不止.但是由于中小企业员工的低素质,以及企业经营者盲目扩张造成的目光短浅,使得管理层和普通员工很难识别企业所面临的风险,即使发现这些问题,也会因为成本等原因而对这些风险置之不理,从而将企业放到一个危险的境地,不利于企业的长远发展.
3.没有足够的财务风险意识,缺乏防范观念.财务风险是客观存在的,是企业生产经营中必须面对且不可避免的.一旦财务风险转变为实实在在的损失,就会为企业的生产经营活动以及可持续发展带来不容忽视的威胁.而且,由于中小企业往往对于经济压力的感受相对迟缓,所以对风险防范的意识比较淡薄,反应滞后,易出现难以补救的问题.
（三）控制活动方面分析
1.企业预算管理不规范,没有受到重视.现在很多中小企业都不是根据企业自身的经营状况以及市场预测来编制详细的经济业务预算,大部分都不会编制预算或者预算是由经营者自行组织编制再报由董事会批准.由于信息的不对称,董事会并不能对预算的编制提出合理的、实质性的意见,而且董事会的职权在中小企业中弱化现象十分严重,这就导致预算管理被内部人员人为控制的现象,而其所编制的预算缺乏准确性、科学性和客观性,与企业的实际情况有着较大出入,执行起来困难较大,因此严重制约了内部控制体系应有的作用.
2.控制活动的完整性较差.目前我国大部分中小企业都没有建立有效的内部控制系统,因此,导致内部控制活动不完整、不能完全覆盖企业业务流程的每个层次.而且,企业员工的专业水平有限,不能以风险为导向建立一套完整的内部控制制度,例如从人力资源成本节约的角度,销售人员既销售货物又收取货款.
在D企业刚刚成立之时,从成本节约的角度,D企业仅聘用一名会计既担任记账工作又负责的支取.随着企业的发展,D企业又聘用了一名资深会计,随着会计工作的进行,新会计发现D企业的账目出现纰漏,有几笔账对不上,经过核查以后发现是原来的会计人员做假账私吞了公司的资产.
3.会计核算工作不规范.中小企业普遍都存在会计核算工作不规范的现象,有的企业会计账目混乱、不清不楚,造成会计信息虚假、失真,不能够如实地反映企业经济活动的实际情况,且这种现象长期存在,企业并不对不清楚的账目进行处理.另外,有些中小企业还会设立账外账、私设“小金库”来转移资金,从而导致企业资金外流.有些企业管理者还会为了自己的私利,胁迫会计人员做假账,掩盖企业的利润.
4.企业经营活动缺乏授权机制.有效的内部控制系统要求必须对经济业务进行适当的授权.适当的授权可以防范企业重大的决策失误,降低企业经营风险并且提高企业经营活动的效率（马瑾瑞,2005）.
三、建议措施
（一）完善治理结构
中小企业也应当建立董事会、监事会、经理层来分管决策、监督、执行各个职能,做到企业决策权、监督权以及执行权的相互分离与制衡（夏笑丽,2010）.实现企业公平与效率的统一,并逐渐建立起透明的、的决策机制,健全有效的监督机制以及高效的业务执行系统.
（二）规范会计内部控制体系的建立
对会计内部控制体系的建立,要做到以下几点：首先,要提高管理层对会计内部控制的意识.管理层的态度是会计内部控制体系建立的关键,也能对内部控制制度的落实实施产生重要影响,所以从管理层自上而下的积极态度会使得会计内部控制体系的建立事倍功半.其次,建立完善会计制度.完善的会计制度应要求会计人员按照会计准则照实记录企业的经济活动,以便能为管理者提供及时、可靠的会计资料,来为其未来的决策作依据.另外,一定要做到钱账分离,避免相关人员监守自盗,彼此还能互相牵制.最后,要提高会计人员的专业素质和道德水平.身为中小企业的会计人员一定要具备一定的专业技能,必须持证上岗,在工作期间还要不断地学习,增强、扩充专业知识和技能.同时,会计人员还必须具备职业道德观,必须根据法律如实记录企业的经济活动,不能为了私欲而提供虚假的会计信息,企业也可以定期为员工安排相关的培训,来培养他们的价值观.
（三）加强企业的内部审计职能
内部审计可以监督企业的内部控制的执行,并及时对结果进行反馈,查找出各种不规范行为,帮助企业实现预期目标.加强企业内部审计职能应该从两点出发：第一,要摆正内部审计的地位.管理层应当意识到内部审计的重要性,增强内部审计的意识,从上至下积极开展内部审计工作.第二,要确保内部审计的独立性.中小企业的内部审计机构应直接受企业最高领导层的领导,并且具有向最高领导层报告的权利,以此来保证内部审计机构不受任何部门的领导,确保审计工作的独立性,充分发挥内部审计的会计监督职能,从而提高会计信息质量.
（四）加强内部监督
有效的内部监督可以加强中小企业内部控制的成果并提高内部控制的效率.因此,企业应当建立关于内部控制系统的自我评估机制,来加强对本企业内部控制的监督和评估,及时发现内控存在的问题和隐患,并作出调整（冯俊彦,2010）.
参考文献：
[1] 曾峥,白雪梅.企业内部控制相关问题探讨[J].合作经济与科技,2014（8）
[2] 冯俊彦.中小企业内部控制存在的问题及解决措施[J].集体经济,2010（7）
[3] 陈学博.浅析中小企业内部控制的现状与改进[J].时代金融,2011（6）
[4] 丁一.企业内部控制的研究[J].商业经济,2014(1)
[5] 郝奇妹.现代企业治理机制下会计内部控制研究[J].财税研究,2014（18）
(作者单位：北京同仁堂浙江中药材有限公司 浙江杭州 310002)
（责编：贾伟）
内部控制论文范文结:
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3、内部控制论文题目