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预算单位在政府会计准则改革背景下的工作措施
财政部于2017年10月24日颁布了《政府会计制度一行政事业单位会计科目和报表》.改革后的政府会计制度呈现出清晰的“双基础”、“双体系”和“双目标”的特征,制度中明确规定了财务会计核算实行权责发生制、预算会计核算实行收付实现制,构建完善科学的政府会计体系.制度的颁布是国家为统一政府会计准则体系作出的重要战略部署,同时对政府综合财务报告制度改革产生巨大的影响.
为了确保新旧制度顺利过渡,预算单位应该严格按照规定进行会计核算及整理更新财务报表和预算会计报表,具体列举了以下几个工作措施：
一、打好基础,保证质量
（一）及时全面清理单位往来款项
及时全面清查单位权属资产,做好单位往来款项对账工作,财务账务处理等基础工作,为政府财务报告编制工作扎好根基,确保预算单位财务报告质量和财务信息公开准确完整.
利用软件对账工具清理核对2018年以前年度往来款项按照债务人进行明细核算及往来单位之间资金收付情况,清查整理,对未人账的人账,未冲减的做对冲处理；对清理出来超过三年以上的应收账款,其他应收款等确认无法收回的账务按照坏账进行报批后做核销处理.
(二)盘点存货
由于新会计制度将细化了存货内容,新增了库存物品、加工韧品、工程物质、政府储备物质、受托代理资产科目.预算单位在组织存货盘点最终目的是要区分盘点存货的性质重新分类,首先要制定盘点方案,包括盘点日期、盘点存货内容,盘点人及监盘人,盘点方式方法,如有必要可委托第三方审计单位做截止性测试.盘点过程中,仓库管理员需要在财务的监督下清楚盘点货物的种类性质、摆放位置及货物的残缺毁损情况等.如果盘点的实际情况与账面汇总的情况有差异,要分析差异的原因并将盘点情况及时反馈给相关部门,新旧制度衔接之前需做好存货明细表,仓库管理员在盘点过程中与财务保持良好的沟通,将在加工物品及库存物品区分出来,更新存货状态.另一方面更新仓库管理软件与财务软件中存货的数据进行一一对碰,查漏补缺.系统上将原存货科目余额中属于工程物资、政府储备物资、受托代理物资的金额,分别备注,为转入新科目做好准备工作.
(三)全面清查固定资产、无形资产
预算单位动员以资产管理部门为主导,组织各科室部门专人成立清查小组,对单位权属固定资产,无形资产进行全面摸家底盘查,准确掌握资产的使用情况和性质分类.对该变动的变动,该处置的处置,该人账的人账,以保证国有资产的安全以及信息完整真实,单位账实、账账、账卡桕符.将属于公共基础设施、保障性业务用房等核查标注清楚,将没有人账的无形资产进行登记补录入账.利用财务专业软件或者行政事业单位国有资产系统计提固定资产累计折旧并及时登记人账.清理盘盈盘亏资产,查明原因后补录补齐盘盈资产,对盘亏或待处置资产进行报废,资产处置净收入上缴财政.
(四)关注在建工程及长期投资
新制度中明确了“在建工程”科目拆分为“在建工程”,“预付账款一预付备料款”、“预付工程款”科目.以往预算单位做法是在建工程专门设立单独的基建账套对工程类别进行财务核算,现新制度规定在建工程基建账务并人大账处理,这就要求预算单位对在建工程财务账务操作上的过渡衔接主要包括两个内容,一是梳理区分工程物资、预付工程款项；二是分门别类后一一对应计人相关会计科目余额.财务须对工程进度进行监管,对旧制度中“在建工程”余额予以区分,编制在建工程进度表及工程投入资金,投人物料情况明细表.预算单位对在建工程中属于已经支付部分工程款但工程尚未开工的部分拆分并转入“预付账款”下挂往来单位,属于在建工程中工程物资部分,拆分转入“工程物资”科目余额.
有长期投资的预算单位,需要利用财务人员专业技术判断能力区分长期股权投资及长期债券投资.针对预算单位长期投资中股权投资或者债券投资份额增减变动进行权益法或成本法账务处理.
(五)负债类科目调整
笔者认为,将旧制度中“应交税费”分列为“应交增值税”、“其他应交税费”是为了贯彻落实增值税税率深化改革的要求；财政上缴途径中,应缴财政款为进一步体现政府职能,响应十九大政府工作报告国务院机构改革部门合并的“同舟共济”.
(六)编制调整余额表及开设新账
1．前面几项准备工作完成后,2018年年末可根据原账面编制科目余额表,个别科目可细化科目余额明细表及做批注.
2．根据旧账编制2019年新账会计科目余额表和预算会计科目余额表,包括18年期末余额无缝对接19年期初余额,新旧会计科目转接,新旧会计科目余额登记结转结余,将未人账事项查漏补缺登记人账.
3．根据2019年会计科目余额表编制2019年期初资产负债表.
（七）更新软件系统,及时推进信息化应用
及时更新完善财务软件系统,推进会计信息化智能化的广泛应用.单位应当积极主动联系财务软件公司在相关财务人员协助下对照新制度新要求对原有会计信息系统进行更新和调试升级,确保财务信息在软件应用技术上进行无缝衔接,使更新后的会计科目名称、会计科目余额、账务处理、核算监督环节和会计信息公开等方面均符合规定.
二、严格把关,认真编制
新旧制度之间的财务衔接工作是一项及其重要的工作,是关系我国权责发生制政府综合财务报告制度能否全面深化改革发展推进的一项关键性任务,预算单值要高度重视,积极开展财务编报工作,加强严格把关审核,确保财务数据质量和准确性.各部分要切实履行职责,协助财务积极全力配合,加大力度统筹推进预算单位新旧制度改革事宜.预算单位对调整后的科目余额可形成财务报表并附上附注报告以说明的形式提交主管部门会审.
三、主动学习,准确操作
新制度改革下,财务人员要充分认识到财务的工作职能正在发生改变,财务工作不仅仅是事前预算,事中核算审核,事后反映监督的作用,还更加强调了管理职能,财务人员必须转变职业观念迎合新形势的发展要求,要在了解和掌握专业财务知识的基础上努力学习并熟悉新政新规,研究透彻,使财务知识与相关经济知识融会贯通,全面解决工作中的各种问题,做好财务分析、预测,降低生产成本,建立财务预警,增强内部控制,防范各种财务风险,使自己成为称职的新时代的增值型管理会计人才.
参考文献：
[1]关于印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的通知E].财会,[2017]25号．
[2]应唯．政府会计准则体系建设中的相关问题及研究视角．会计研究[J],2016,(6)．
（作者单位：广东省医学实验动物中心）
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