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西方政府和非营利组织会计模式与借鉴
近年来,随着我国会计国际化进程的发展,我国在财政管理与会计方面,积极借鉴国际经验,推进各项非营利组织会计改革.随着预算管理模式的建立与完善和我国政府与非营利组织会计的环境发生的根本变化,政府与非营利组织会计制度逐渐完善,但由于国情的不同,与西方发达国家的事业单位会计及非营利组织会计制度的区别依然存在,我们从中西方非营利组织会计的对比开始,发现差异,探讨更适合我国的政府与非营利组织会计制度,探索未来会计进一步发展改进的方向.
一、我国非营利组织会计的现状
自改革开放以来,我国非营利组织发展迅速,包括社会团体、民办非企业单位、基金会、国际性社团等多种组织,涵盖了医疗保健、科技文化、公共教育、扶贫资助等各个方面,截至2018年初,全国登记的社会组织共78.9 万个,非营利组织会计应运而生,但我国非营利组织会计的财务制度却一直使用预算会计制度规范,随着市场经济的不断发展,我国目前的非营利组织会计制度的缺陷逐渐体现,首先非营利组织的规模不断增大,会计主体范围的扩大使得预算会计体系各系统之间协调性较差,另一方面部分事业单位也从事经营活动,致使事业单位会计不能适用部分事业单位,最后一点是非营利组织迅速发展,相应的民间非营利组织会计制度不能满足核算要求,因此我国的预算会计改革十分必要.
二、中西方非营利组织会计的区别
(一)中西方非营利组织会计主体的区别
会计主体是指会让信息所反映的单位,是会计核算的主体和空间界定范围,会计主体作为一个独立的经济实体,应当对其本身发生的交易或者事项进行独立的会计确认、记录、计量和报告,是会计服务的特定单位.
基金核算是西方非营利组织普遍采用的方式,基金是指一组具有特定用途、要求专款专用进行专项核算和报告的财务资源.基金核算正是通过统计、整理、计算有关基金的运作信息,来反映基金资产的变化.
我国的非营利组织会计会计主体为事业单位,通过预算会计模式,我国事业单位的资金来源主要是通过财政拨款,通过将财政拨款划分为事业基金、固定基金、专用基金和结余来管理.在我国各类基金的使用虽然通过设立不同账户用以归类,但并非独立的会计主体,只作为政府单位主体核算的不同内容.
在西方非营利组织会计中,由于主要资金来源是社会捐赠,而捐赠者往往对所捐赠资金的通途提出了特定时用途,为了保护基金按照捐赠者的限定范围内使用,西方事业单位会计不仅将各种基金独立开来计算,而且将每一类基金作为单独的会计主体,根据基金本身不同的目的,划分为永久性限定性基金、暂时性限定资基金和无限定性基金,每类基金设置相应的资产负债科目,西方非营利组织会计与我国非营利组织会计最大的区别就在于其划分多个基金作为会计主体,通过这样加强对基金的控制和监督,防止出现基金混乱使用的情况.
(二)中西方非营利组织会计管理方式的区别
我国政府预算会计的管理方式是将资金的来源和使用分割开来,财政总预算会计也只是对预算的执行过程进行宏观控制,预算资金的实际流通在各层单位产生了大量的中介性质科目,导致我国的财政资金使用及流转制度并不完善,缺乏效率与协调性.
美国政府的资金实际收支单位与预算单位为一体,各单位的预算由联邦政府统一进行收付核算,使用统一账户将资金直接拨付到商品或劳务供应者.
(三)中西方非营利组织会计核算基础的比较
西方非营利组织会计采用权责发生制,与我国企业会计准则基本类似,在西方非营利组织会计中,限定用途的资源应当在满足其限定用途时才能确定收入或支出.
我国政府与非营利组织会计一般采用收付实现制,收付实现制虽然简单直观,但是却隐含着核算不准确,费用分配不合理等问题,无法反应单位或组织真实的收支情况,会计信息的使用者往往无法通过财务报告获得有用的决策信息.
(四)中西方非营利组织会计要素的比较
在西方政府会计中,会计要素为资产、负债、基金余额、收入和支出.我国非营利组织中会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用.净资产科目反应资产减去负债之后的余额,由于不是根据基金单独核算,因此无法体现出非营利组织本身所拥有资源的具体情况.
三、西方非营利组织会计的借鉴
（一）我国非营利组织会计制度要素存在问题
由于非营利组织会计中并没有“结余”这一会计要素,而是将“结余”科目设置在净资产要素之下,因此不利于单位或组织具体掌握资源的披露,导致不同报表信息使用者难以获取所需的精确信息,可以考虑改变会计要素,以满足多种利益关联方对该信息的需求.
（二）将政府会计与非营利组织会计分开是否必要
我国目前因为所有制的原因将政府会计与非营利组织会计分别开来,但这两者都有不需要计量利润的特点,除了所有制导致的二者主要的资金来源不同,并无其他原因导致必须将二者分开.
(三)引入权责发生制
在非营利组织会计中,由于捐赠者特殊的限定要求,所以限制条件使用的资源在发挥本身作用时确认收入或者支出,而在政府会计中,我们依然有理由相信各类税费的征收以及对税收的使用,追根溯源,依然可以根据权责发生制来确认收入和支出,而不是简单地以收付实现制核算.这样也更能从风险收益角度出发,让社会资金的管理者考虑可持续发展问题,让资金的利用效果循序提升.
(四)财务报告存在问题
我国事业单位会计报告要求提供资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表,这些报表只能提供资产、负债、收入、支出的变动情况,无法体现出流量情况、资金的利用和周转,缺失的资金信息让报表信息的使用者无法了解单位内部的具体情况,因此事业单位会计应当在流量方面和资金利用和流动方面提供更详细贴合的报告.
(五)加深我国非营利组织会计与国外先进制度的趋同
经济的发展使得我国各种资源要素充分发挥其作用,因此与国际的接触也逐渐增多,我国对世界各国的影响逐渐加深,非营利组织与国外组织的接触也不断频繁,因此需要我国的非营利组织会计制度与外国先进制度的趋同和认可,实现良好融洽接触和进步.
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