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税收激励企业技术的效应分析以内蒙中大中型工业企业为例
张凯1 ,张静2
（1.包头市委党校经济学教研室,内蒙古包头014060；
2.包头医学院职业技术学院临床科,内蒙古包头014030）
［摘 要］技术创新对于一个国家的经济增长和企业的生存与发展所具有的核心作用已经成为共识.由于技术创新存在“市场失灵”,就需要政府采取某种形式来干预市场失灵,就世界范围内来看,各国政府大都采取税收激励手段去干预市场失灵.大中型工业企业是企业进行技术创新的主导力量,文章运用多元线性回归模型对内蒙古大中型工业企业税收激励技术创新进行实证分析,研究结果表明目前内蒙古实行的税收激励政策没有达到预期效果.
［关键词］税收；技术创新；内蒙古；大中型工业企业
［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2018.08.099
创新是人类文明进步的灵魂,是一个国家兴旺发达的源泉.没有科技创新,经济进步就只能依靠其他创新国家,缩短不了差距.当今世界,科技进步是富国之源,科学技术是第一生产力,科学技术的发展十分迅速,国家与国家间的竞争越来越表现为以技术进步为核心的全面自主创新上.
近年来内蒙古经济高速发展,但要实现经济的跨越式发展,技术创新是根本途径.由于技术创新存在“市场失灵”,就需要政府采取某种形式来干预市场失灵,就世界范围内来看,各国政府大都采取税收激励手段去干预市场失灵.企业作为技术创新的主体,而大中型工业企业又作为企业技术创新的主导力量,生产技术处于全国企业的领先地位.因此,本文研究了内蒙古大中型工业企业技术创新过程中税收激励所起的作用.
1文献综述
通过对国内外税收激励技术创新研究状况的梳理,可以看出,国外的相关研究成果比较丰富,而国内的研究成果则较为有限.笔者通过梳理总结国外学者对税收政策与风险投资、研发活动、企业家行为等活动的研究,发现该研究多采用实证分析,即建立了相关的评价模型,这就为研究税收激励技术创新提供了很好的思路和方法.而国内众多学者的研究多集中在税收优惠政策对于我国技术创新的激励效应方面的研究.大中型工业企业是企业进行技术创新的主导力量,本文将借鉴学者的研究成果,运用多元线性回归模型对内蒙古大中型工业企业税收激励技术创新进行实证分析.
2模型设计
一般说来,政府主要采用两种政策工具来促进企业进行技术创新：一是政府通过补贴、采购等财政方式直接支持企业的技术创新投入.二是政府通过税收优惠政策来减少企业的税收负担,降低企业技术创新投入的成本,间接支持企业的技术创新活动.
本文将研究与开发（R&D）作为桥梁使技术创新与税收激励有机地结合起来.从技术创新的过程、测度企业技术创新能力上分析,R&D是其中的关键因素,以及国外研究也往往用R&D投入来衡量技术创新能力.所以,本文将R&D作为度量技术创新的指标.现行的税收优惠政策大多针对的是企业所得税,而且相关的税收条目多而且杂,考虑到分析的可行性和可操作性,笔者着重对内蒙古大中型工业企业的企业所得税对企业R&D投入的激励效应进行研究.文章选取2000年到2013年的内蒙古大中型工业企业R&D费用（Y）作为被解释变量,内蒙古大中型工业企业的企业所得税(X1)和内蒙古大中型工业企业科技活动经费筹集总额中的政府资金(X2)作为解释变量建立多元线性回归模型.
模型设定：Y等于α0+β1X1+β2X2+ε1
其中,α0、β1、β2为待估参数,ε1为随机扰动项.
3实证分析与计算检验
3.1实证分析
模型中所使用的数据来源于《内蒙古社会科技年鉴》《内蒙古统计年鉴》《中国科技统计年鉴》整理所得.
为了能对税收激励技术创新的效果做出更好的分析,需要做进一步的处理,将各变量取对数,以处理后的结果去做进一步的分析.
模型变换为：Y′等于α′0+β′1X′1+β′2X′2+ε2
即LNY等于α′0+β′1LNX1+β′2LNX2+ε2
本文使用EViews 8.0软件对模型进行了回归分析,得到如下估计模型：
LNY等于-5.86+0.024LNX1+1.14LNX2+ε2
3.2计算检验
3.2.1经济意义检验
主要是检验参数估计值的符号以及数值的大小在经济意义上是否合理.通过模型可以知道,内蒙古大中型工业企业的研发费用与内蒙古大中型工业企业的企业所得税成正相关关系,和其科技活动经费筹集总额中的政府资金成正相关关系.其中内蒙古大中型工业企业的研发费用与内蒙古大中型工业企业的企业所得税成正相关关系不符合经济学的一般意义,可能由于内蒙古大中型工业企业的企业所得税的税收优惠政策效果还没有显现.
3.2.2统计检验
统计检验一般包括拟合优度检验、方程显著性检验(F检验)、变量显著性检验(t检验).
第一,拟合优度检验.数据显示,可决系数R2等于0.993403,修正的可决系数2等于0.991203,说明模型对样本的拟合很好.
第二,F检验：给定显著性水平α等于0.05,在F分布表中查出自由度为k-1等于1和n-k等于7的临界值F0.05(1,7)等于5.59,F等于451.7243>F0.05(1,7)等于5.59,说明回归方程显著,即“企业所得税”“政府资金”等变量联合起来确实对“企业R&D支出”有显著影响.
第三,t检验：给定显著性水平α等于0.05,在t分布表中查出自由度为n-k等于7的临界值t0.025(7)等于2.365,T1等于3.433212,｜T1｜>t0.025(7)等于2.365,所以认为该参数显著.说明企业所得税对促进企业R&D支出的作用较显著.
给定显著性水平α等于0.05,在t分布表中查出自由度为n-k等于7的临界值t0.025(7)等于2.365,由表2可知,T2等于29.98615,｜T2｜>t0.025(7)等于2.365,所以认为该参数显著.说明政府资金对促进企业R&D支出的作用非常显著.
3.2.3计量经济学检验
模型基本假定的检验一般包括多重共线性检验、自相关检验和异方差检验.
第一,多重共线性检验.本文利用相关系数检验,可以分析解释变量之间的两两相关情况.使用EViws6.0软件得出相关系数矩阵.由相关系数矩阵可以看出,解释变量之间的相关系数为0.3以下,即解释变量之间低度相关,不存在多重共线性.
第二,自相关检验.由于D-W统计量仅能够检验随机扰动项是否存在一阶自相关,本文将采用Breush-Godfrey提出的拉格朗日乘数检验（LM检验）,即检验回归方程中残差序列是否存在高阶自相关的,而且LM检验在方程中含有滞后因变量的情况下,仍然是有效的.
LM检验结果显示,Obs×R-squared等于4.595438,其相应的概率值P等于0.203934,大于检验水平α等于0.05,因此接受原假设H0,即可以认为方程OLS估计所得到的残差序列不存在自相关.同时,LM检验结果中F统计量等于1.043336,其相应的概率值P等于0.486499,大于检验水平α等于0.05,从而表明LM检验的辅助回归方程所有残差滞后项系数估计值整体上是不显著的.
第三,异方差检验.回归模型得到的统计量都是根据回归方程的残差计算出的,如果残差存在异方差,则这些统计量将可能是不可靠的,从而使得根据这些统计量作出的判断可能也存在错误.本文将采用White异方差检验.
White检验结果显示,Obs×R-squared等于2.482723,其相应的概率值P等于0.647732,大于检验水平α等于0.05,因此接受原假设H0,即可以认为方程OLS估计所得到的残差序列不存在异方差.同时,White检验结果中F统计量等于0.380945,其相应的概率值P等于0.813691,大于检验水平α等于0.05,从而表明检验辅助回归方程整体上是不显著的.
通过以上的回归分析和检验,可以得到如下回归方程：
Y′等于-5.86+0.024X′1+1.14X′2+ε2
4结果分析与政策启示
模型的拟合度较好,通过方程显著性检验、变量显著性检验以及多重共线性检验、自相关检验和异方差检验,说明解释变量可以很好地说明被解释变量.计算结果显示内蒙古大中型工业企业企业所得税的系数为0.024349,表明内蒙古大中型工业企业的企业所得税和企业研发投入之间存在正相关的关系,即企业所得税优惠还没有刺激企业加大研发投入.进一步说明内蒙古政府对大中型工业企业实行的激励企业技术创新的企业所得税的税收优惠政策还没有达到预期效果.另外,内蒙古大中型工业企业科技活动经费筹集总额中的政府资金的系数为1.142271,说明政府向企业科技活动进行直接投入与企业研发投入具有正相关关系,即政府向企业科技活动直接投入越多,更能刺激内蒙古大中型工业企业加大研发投入.
通过上述研究发现,现行的激励内蒙古大中型工业企业进行技术创新的税收优惠政策效果并不明显,而政府直接进行的投资对激励内蒙古大中型工业企业进行创新的效果较为明显.但是,目前世界各国政府都普遍采用税收优惠政策来激励企业进行技术创新,税收优惠政策与直接的政府投入相比,税收优惠政策更能倾向于利用企业和市场的力量.
根据目前内蒙古大中型工业企业技术创新的实际情况,在制定促进技术创新的税收政策时,激励作用的重心向研发环节转移,逐步建立研发环节税收激励在整个税收体系中的核心地位.总体上可考虑在增值税转型基础上,以所得税为主体优惠税类,直接优惠和间接优惠并用,多种优惠方式合理配套,形成促进经济增长方式转变和节能、环保等的完善自主创新税收规制体系.针对全文对国内外税收政策的梳理以及实证分析的结果,笔者认为可从以下三个方面着手改进：建立和完善税收优惠法制体系；加快转变税收激励方式；进一步提高内蒙古大中型工业企业的技术创新水平.
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［作者简介］张凯（1987—）,男,蒙古族,内蒙古包头人,包头市委党校经济学教研室讲师,硕士,研究方向：区域经济增长;张静（1982—）,女,蒙古族,内蒙古包头人,包头医学院职业技术学院临床科讲师,在读硕士研究生,研究方向：护理医学.
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