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衍生金融工具的计量属性

［摘要］随着我国经济市场化,衍生金融工具的发展以及大力发展衍生金融市场成为必然.然而我国的衍生金融市场与国际相比较是相对滞后的,采用何种计量模式来适用中国市场是需要着重讨论的问题.加强衍生金融工具会计,特别是有关其会计计量这一领域的研究,这样才能尽快建立及健全我国的衍生金融工具会计的理论及实务体系.

［关键词］衍生金融工具；计量属性；会计准则

［DOI］1013939/jcnkizgsc201806047

1我国对衍生金融工具计量的现行规定及其应用现状

11我国对衍生金融工具计量的现行规定

111初始计量

企业在确认一项金融资产或负债时,应当按照公允价值进行初始计量.衍生金融工具的初始计量,相关的资产或负债的公允价值与历史成本的金额相一致.如果存在活跃市场,则需要以市场中的报价来确定公允价值,如果不存在活跃市场,按估值技术根据实际情况来进行选择并确定公允价值.

112后续计量

在我国,对衍生金融工具的后续计量可以分为两类：一是对于被指定为套期工具的衍生金融股工具采用套期保值会计来进行会计处理；二是作为为交易而持有的被套期保值项目以外的衍生金融工具,此时应该以公允价值进行后续计量.

12我国上市银行衍生金融工具会计计量属性

本文选取具有代表性的四大商业银行的数据来研究银行业金融机构的衍生金融工具计量属性.

四大商业银行的衍生金融工具的计量模式

银行衍生金融工具计量模式

工商银行以衍生金融合同签订当日的公允价值进行确认,后续计量也以公允价值进行

建设银行对衍生金融工具的确认以公允价值进行

农业银行对衍生金融工具的确认以公允价值进行

中国银行以衍生金融合同签订当日的公允价值进行确认,后续计量也以公允价值进行

具有代表性的商业银行完全可以代表部分甚至整个的银行业,从上表以及相关资料的查询中,A股市场上的商业银行都以衍生金融工具的交易合同当日的公允价值进行初始确认,且后续计量也以其公允价值进行.上表中商业银行的有关衍生金融工具的计量从理论上证明了公允价值适用于衍生金融工具的计量.公允价值计量衍生金融工具被全面引入我国后,紧密联系了我国银行的财务核算与资本市场和宏观经济大背景,同时,银行的市场风险管理能力也因此经历着考验.从四大商业银行近年的年报披露情况来看,公允价值主要是应用于金融资产的计量,大部分的金融资产都归到了可供出售金融资产一类进行计量,这样就能够减少市场波动所带来的对财务报表的冲击.公允价值也使得一些表外项目由表外进入了表内,银行对资产充足性的相关监管也就显得尤为重要了.

2我国实施衍生金融工具会计准则的建议

21我国实施衍生金融工具会计准则的障碍

211公允价值自身局限性

虽然公允价值计量属性对衍生金融工具的计量是不可缺少的,但不可否认,它存在着弊端：首先,与历史成本计量属性相比,公允价值不能提供如前者那样可靠的信息；其次,公允价值计量属性下,获取信息的成本有时会很高.金融主体都可能因为这些局限性而反对公允价值计量属性的实施.美国的财务会计准则颁布后,大多数金融机构都受到影响,对准则的态度大多数观望或反对.而中国在2006年正式实施的《金融工具确认和计量暂行规定》能不能顺利实施,还是值得商榷和认真考虑的问题.

212我国的金融市场和资本市场并不是很发达

金融市场在我国总体上处于起步阶段.常见的衍生金融工具有外汇期货、远期、互换、股票指数期货等.与发达国家相比,衍生金融工具的种类是很少的.而且目前从事衍生金融工具交易的主要是国内的金融机构,而且政府对衍生金融工具市场的发展也有很多的限制,很多企业运用衍生金融工具的渠道并不通畅.总体上来说,我国的资本市场的规模远小于发达国家,且上市公司的数量少、规模小、结构单一,并且机制也不尽完善.

213我国衍生金融工具的会计理论和实务研究相比于发达国家较为落后

衍生金融工具在我国产生于20世纪90年代,而对其的理论研究于20世纪90年代中期起步,而国际上衍生金融工具产生于20世纪70年代,我国的理论相比于发达国家已落后了20多年,实务方面却又更加落后于理论,2001年《金融企业会计制度》才在我国出台.加入世贸组织后,中国的经济必须与国际接轨,那么金融工具会计准则的研究则成为必须攻克的难题.我国在这方面的研究已经落后了国外几十年,虽然可以借鉴国外的相关类似经验,但是却受到我国实际情况的限制.公允价值直到1998年才正式作为一种计量属性出现在《企业会计准则——债务重组》中.2006年发布的新会计准则才把有关衍生金融工具的会计计量正式确定下来,自此,在我国,衍生金融工具就正式开始用公允价值进行计量了,也与国际达到了基本一致.但是,总的来说,我国的衍生金融工具会计理论与实务相较于国际还是比较落后的.

214管理层及从业人员专业技术水平欠缺

衍生金融工具是一种比较复杂的金融产品,它的交易目的和公允价值以及具体的相关会计处理都需要该领域的专业人才运用专业技能进行判断,并且,从业人员的业务水平和实务经验都是十分重要的.但是,我国有关衍生品交易的时间不长,会计人员的理论与实务经验都不足,很多时候无法胜任业务的需要.

22对我国实施衍生金融工具会计准则的建议

221改进财务会计准则体系

关于衍生金融工具的计量,我国的准则研究历史相比于国外比较短,也借鉴了FASB与IASB的研究成果.FASB与IASB也在不断地改进它们的会计准则,我国也应紧跟国际会计准则的步伐,同时结合我国的市场情况,不断地完善我国的有关会计准则.

我国应制定公允价值评估的相关规范,这样才能更好地保证公允价值的可靠性.有关企业确定公允价值的各种技术环节,也应该进行详细的制定,这些环节包括公允价值的选择,估值技术的选择与估值模型的使用规范,这样也能很好地提高不同企业会计信息的可比性.

222加强对公允价值披露内容的规范

由于在公允价值的运用中,信息的可靠性问题是最大的难题,报表使用者很可能对公允价值的有关数据产生怀疑.在准则以及规章中应该强化披露与公允价值相关的信息,从而帮助报表使用者分析有关信息的可靠性与相关性.公允价值信息的披露应至少包括以下两部分内容：一是报表中资产负债项目的公允价值获取所采用的具体方法及原因；二是在某种公允价值获取方法确定以后,该方法使用的各种影响,以及对该方法影响的各种因素都应该在报表中列示,这样才能更深入地了解对资产负债的影响.

223培养专业人才

在我国,衍生金融工具的有关交易缺乏大量的相关专业人才,远远不能达到市场的需求.因此,相关部门应根据企业的实际需求,结合我国的发展现状积极培养融国际金融和金融工程知识以及国际商法与计算机等应用为一体的全方位复合人才.当然,职业操守也是很重要的一项培训内容.

参考文献：

［1］郭垍国内外衍生金融工具会计准则比较研究［J］.网络财富,2009(5)

［2］陈婷谈我国新会计准则下的公允价值［J］.管理世界,2010（7）

［3］李亚莉衍生金融工具带来的会计计量问题的思考［J］.现代经济信息,2010(10)

金融工具论文范文结:

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