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网络交易税收征管问题
文/刘馨鑫 刘 莉
随着网络的普及和迅速发展,交易逐渐由实体化走向虚拟化.网络交易虽然是新兴产业,但在消费品总额中所占的比例逐年上升,社会经济效益有了很大的提高.正因如此,社会各界对网络交易的税收问题格外关注.但因我国网络商品交易税收管理制度和法律相对落后,使得网络商品交易税收征管缺乏法律制度依据,导致网络商品交易漏税.因此,应找到网络商品交易存在的问题,并积极制定对策,并且将西方发达国家网络商品交易税收征管的模式与我国国情相融合,制定出适合我国的网络交易税收征管法律制度.
一、网络交易税收征管现状
(一)国外网络商品交易税收征管现状
就部分发达国家而言,其较早研究了网络交易税收征管方面存在的问题,目前形成了以美国为代表的免税派和以欧盟为首的征税派.美国作为拥有最普及、最广泛的网络交易税收系统的国家,已对其制定了明确的税收政策.欧盟的观点正好与之相反,认为新兴的网络交易不应承担额外的税收,对新兴产业有特殊的待遇以保障网络交易稳定持续的发展.大多数欧洲国家都认为应该对网络商品交易征收税款,认为网络交易必须履行纳税义务,否则将导致不公平竞争.例如,加拿大就主张对网络交易征税,但不应妨碍网络交易发展,提及了网络交易的税收优惠问题也营造了一个相对公平的环境.就管理制度来说,国外发达国家对网络交易征税已经较为规范,相关法律制度更加成熟,其促进了网络交易的健康发展.2002年,英国通过《电子商务法》,其中明确规定网络商品交易必须办理纳税登记,接受税收征管并缴纳税款.2013年5月,美国众议院通过《市场公平法案》,使网络交易税收征管得到了完善,明确规定了征税税基与征税条件,创造了更利于美国互联网产业发展的优越环境.
(二)国内网络商品交易税收征管现状
网络交易已成为人们普遍接受的一种消费方式,并因其方便快捷的性能深受人们喜爱.更是因为它不受地域、时间等的条件限制,越来越多的企业和个人选择了网络交易.与此同时,有了一个奇怪的现象：一样的东西在同一家店的实体店的卖价竟然比其网店商品贵很多,有的更是其2—3倍.让人诧异的是,同样的卖家,同样的商品,仅仅是不同渠道,上的变化竟有如此之大.经过分析,得出这样的结果：对于实体店铺来说,不仅要承担店铺的所有费用,还要承担各种税费.若是在网上开店,其成本相较于实体店要低很多,省去了中间商赚差价、门面租金、运费等,而且可以通过双方协商不开具从而达到避税的目的.网络交易的产生大大减少了传统贸易方式的交易数量,税务部门没能及时地对网络交易方面做出调整,这样就导致对此的征税征管政策没有及时出台,面对电商企业大范围开展的网络交易行为,无法进行合理的税收征管,没能做到应收尽收,合理税收.
二、网络交易税收征管存在的问题
我国的税收制度仅对传统贸易方式和实体银行业务进行征税,而对网络交易的税收监管不仅仅是存在一些小问题,甚至还有一些地方没有涉及,其税收征管存在以下几点问题.
第一,现行税收征管法规体系网络交易具有不适应性.网络交易的业务形态存在交叉性、多样性、复杂性,使从事网络商品交易企业的收入性质既含有委托代理咨询服务,又含委托代理业务,而我国网络交易处于初步发展阶段,税收政策对这样的业务收入没有给予明确的规定,而企业对各自业务的界定也不同,使得流转税缴纳存在一定的差异.
第二,登记税务困难,无法全面确定纳税主体.在网络交易中存在大量分散而隐蔽性高的交易者,他们大多是自然人,不需要进行工商税务登记,也没有固定的交易场所,网络金融平台又对其注册用户的基本信息及信息额度进行保密处理.对于这些没有固定营业场所和工商登记的网络交易者,税务机关很难对其进行税务登记,所以不能确定纳税主体.
第三,不确定税收管辖权.税务机关不能准确地确认纳税人经营行为的发生地点,不能行使管辖权.互联网金融正是因其“无界性”使得网络贸易活动可以通过互联网拓展到另一个乃至数个税收管辖权的管辖区域,从而导致对税收管辖的争议升级或者是无法协调.
第四,网络交易税收人员培训不及时.由于网络税收征收系统的不健全,税收专业人员知识与技能没能随着网络交易的增加而提升,网络交易税收队伍还未建立就导致网络税收存在极大的漏洞,纳税人就存在侥幸心理,企图逃避税款.
三、网络交易税收征管对策
第一,要面向全民大力宣传网络税收的必要性,并学习和遵守税收法律.一是加强对网络税收的宣传,使人们具有纳税意识,懂得纳税的义务性和必要性.二是创造一个规范的网络交易环境,人们可以自由度交易,纳税人则按照规定纳税.三是制定优惠政策,网络交易纳税人可以享受民政部门举办的福利工厂,以及街道办、处理废弃资源的企业所得税减免政策,用以鼓励纳税人积极纳税.在年尾时可以评出纳税大户予以表彰,并对积极纳税的纳税人给予鼓励,以使网络税收更加普及,从而加强对网络税收交易的征管.
第二,办理网上经营许可证及实行登记制度.网络经营者首先应办理经营许可证,并将其挂在网店首页,要求亮证经营.同时,公布电话,使网民一同参与监督,构建诚信网店.然后根据居住地办理税务登记,以便税收管辖权的落实.办理税务登记时要填写网店名称、付款方式、税务登记号、电子银行账号等相关资料,使税务部门能及时查看交易情况并监督其纳税情况.对于既有实体店又有网络经营的商家,要同时建立实体店与网店的税务登记,防止其恶意将实体店与网店混淆,企图减少纳税额度甚至是偷税的情况.
第三,完善税收征管的相关法律制度.一是按网络交易的特征及概念,对其内涵及外延给予明确的界定,不仅要完善我国的税收条款,还要对纳税主体、纳税客体、纳税标准、纳税期限、纳税方式等做出明确规定,使网络交易有明确的法律依据,做到有法可依,有律可循.并且做到完善税收征管后,可以进一步完善网络交易,促进物流、金融等发展.二是建立与网络交易相适应的税收征管模式.将现有税收法律进行修改,建立网络交易登记制度,实行网络交易的经营者要向税务机关提供付款方式、网店名称、电子银行账号、税务登记号等上网资料,使税务机关掌握网络纳税人的经营情况并与纳税情况作对比,便于查看是否有偷税漏税现象.三是使用专门电子,建立网上申报纳税系统,同时运用《税收征管法》对恶意伪造、变造电子票据和虚假申报等违法行为追究其法律责任.四是对网络交易纳税人采取“网上纳税申报”方式.网上纳税申报的程序如下：首先,税务机关将规范的纳税申报表及附表发到网络上,而后纳税人在进行网上申报时,录入纳税信息并在报告单上电子签字,然后互联网会将报告数据发送到税务局数据交换中心,最后信息会被传递到银行数据交换系统和国库.为了更好地实现网上纳税申报,纳税人要进行自己审核自己缴费,纳税人也可以选择寻求税务代理人的帮助,同时政府机关也要不断完善税务稽查制度.五是政府不仅要加强每个相关部之间的沟通,还要保持与银行及其他中介机构的信息交流畅通,努力做到所收集信息的有效真实.六是税务机关要主动建立互联网上的自动稽查系统,为网络商业提供交易平台、支付平台,以此来实现监控企业的流动性,方便政府机关开展税务审计,防止和减少企业偷、逃税行为.这样网络交易的税收就不仅仅存在于我国境内,税收征管也就超越了国界,离不开国际间的沟通与协作,实现商品交易信息共享才能及时发现网址的更改.相对于我国来说,国外的网络税收经验教训更加丰富,我们应该取其精华,再结合我国国情制定出完善的网络交易税收体系.
建议以第三方支付为网络税收征管平台.随着网络交易的普遍化,绝大多数支付方式会有第三方平台参与,如支付平台、认证中心、安全交易系统等.因人们对其信任及其安全性,使人们从中获取信息发布信息及支付结算.税收渠道及信息都是通过第三方平台收集的.而对平台上实名认证信息,则根据预扣税支付平台和安全交易系统中的信息对纳税人的交易行为进行获取,以提升网络交易征税的真实性和确定性.
四、网络交易税收征管的影响
税收中的效率原则和公平原则在市场经济体制中具有重要影响.一是对税收效率原则的影响.税收效率原则引导政府在网络征税的过程中追求行政效率和经济效率,在有限的时间内创造价值.在网络交易中,繁杂中间交易环节被取消,交易双方直接提供商品和服务,没有了中间商赚差价,所以网络交易的会比传统商店低,消费者可以在网络交易买到更便宜的商品,同时也节约了社会资源,但政府征税的对象要从传统的商店转向网络交易者,对于还未完善税收制度来说有一定难度.二是对税收公平原则的影响.目前,国家税务局很少对网络交易征税,随着网络交易的逐渐增多,对如此高的交易额不征税必然会导致大额税款的流失及对税款征收的不公平.三是对税收征管的影响.网络交易发生没有确定的地点,因此,税务机关无法追踪其交易地址,不能进行税收征管.网络交易属于网络办公,方便修改且不易留有痕迹,使其可信度大大减低.税务机关不易掌握网络交易账簿,无法进行税收监管.在网络交易中,交易方式、交易合同及各种凭证数据都是电子形式,税务机关不能找到实物凭证,加大了征管难度.最重要的是,在网络交易中并不适用税收管辖权的原则和方法,一旦更改网址无法准确确定其地址,所以税收管辖权的改变是一个难题.
五、结语
飞速发展的网络,给人们的生活和工作上都带来了巨大影响.目前,网络交易税收存在税收征管法规体系网络交易的不适应性、登记税务困难、不确定税收管辖权、相关税收专业人员培训的不够及时等问题.对于我国来说,国外发达国家的网络税收经验教训更加丰富,我们应该从中吸取经验,再结合我国国情况积极应对.
我国网络交易法律法规《网络交易管理办法》虽然未对税收征管做出明确规定但也有实名认证等的基础规定,为网络税收征管打下了基础.2015年1月,公布由国家税务总局、财政部起草的《中华人民共和国税收征收管理法修订草案（征求意见稿）》,说明国家对网络税收征管的重视并将对此做出法律依据.总的来说,网络交易税收征管体系的构建与完善是依靠政府、税务机关、第三方的共同努力才能创造网络税收的和谐.
互联网交易的时代已经到来,并且会持续影响我们的生活.如今,世界各国的人民都离不开互联网交易,人们使用互联网购买服饰、食品,甚至是服务.互联网交易的崛起,对网络税收征管执行力的要求也在悄无声息地提高着,只有加大征管力度,保证税收公平,才更有利于创建一个更加活跃、有秩序的互联网交易时代.
（作者单位：吉林工商学院会计学院）
（责任编辑：陈喜辉）
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