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营改增对会展业的影响与应对措施
一、引言
会议展览服务,是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议的业务活动,属于第三产业,在财政部及国家税务总局发布的一系列“营改增”政策文件里被划分为现代服务业下的文化创意服务一一会议展览服务.会议展览的举办涉及到多个方面,包括会展组织者（主办方、承办方、代理机构）、会展参与者（参展商与参会者）、观众（专用观众、普通观众）、会展中心、会展相关服务商及相关媒体,即是连接行业产业链的桥梁,又是链接生产与消费的纽带.会展的成功举办对于所在区域的展馆、装饰装潢、酒店、餐饮旅游、交通运输、邮寄、翻译、广告、印刷制作、设计策划、安保服务、软件服务、网络服务、法律服务等多个行业的关联带动作用巨大,从而形成会展经济,促进所在城市的发展.
二、“营改增”政策对会展业带来的各种影响
1．税负影响
(1)对增值税、营业税及附加税（城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加）的影响
“营改增”政策实施以前,会展业属于代理业,按照规定扣除场租费、展台搭建费、参展客商差旅费、广告费等后差额缴纳营业税,名义税率5%.“营改增”政策实施以后,会展企业首先按照销售额划分为小规模纳税人及一般纳税人.小规模纳税人年销售额500万元以下,按照3%征收率缴纳增值税,不能抵扣进项税.
以北京会展企业为例测算税负增减情况,假设可差额征税场租费、展台搭建费等占销售额的70%,经计算可以得到“营改增”前实际税率为( 1-70%)×5%等于5%-3.5%等于1.5%,“营改增”后名义税率由5%增加到6%,销项实际税率为1÷(1+6%)×6%等于5.66%,增加0.66%,但是由于打通了抵扣链条,可抵扣的支出项目增加,并且部分税率超过销项税率,致使抵扣的进项税实际税率大于4.16%,缴税实际税率小于1.5%,税负有所降低.在进项税实际税率大于销项税实际税率时,会出现进项税留抵,增值税申报长期呈现“倒挂”状态（一般在场租费取得11%进项税专票时会发生,但取得按5%简易征收进项税专票时不会发生）.由于会展企业缴纳的附加税的计税依据是增值税,所以当增值税税负增加时,附加税有所增加,反之减少.
(2)税负平衡点
计算税负平衡点需要建立模型（不考虑其他因素及纳税调整）：用字母R表示营业收入,字母C表示成本费用,字母K表示“营改增”前可差额扣除金额,字母X表示销项税,字母J表示进项税,附加税税率按12%计算.计算如表1：
如“营改增”前后利润总额相等,得到以下公式：R-C-(RK)×5%-(R-K)×5%×12% ＝ (R-X)-(C-J)-(X-J) ×12%,经计算整理后得到（R—K）×5% ＝ X—J,可以变形为J ＝ X—（R—K）×5%.将X ＝ R/(1+6%)×6% 代入公式,经计算整理后得到J ＝（0.7%R ＋5.3%K）/1.06,可以用以上两个公式测算需要取得多少进项税才能确保税负不变,也就是“营改增”后的税负平衡点.当缴纳的增值税正好等于营业税时利润总额不变,当缴纳的增值税小于营业税时利润总额增加,反之减少.
由表2 可以看出当缴纳增值税时,利润总额增加额为税金及附加税的减少额合计,利润总额减少额为税金及附加税的增加额合计,不缴纳增值税有进项税留抵时,利润总额增加额为税金及附加税的减少额与进项税留抵数的合计.
（3）缴税金额季节性变动较大
由于会展业务收入支出按项目结算,一般经营周期较长,需要提前审批、预定场地等前期工作,根据举办周期及规模大小,一般半年到一年不等,还有可能跨年,并且提前收取参展费开具增值税,计算销项税,致使在没有进项税抵扣的情况下按实际税率5.66% 提前缴纳了增值税.展会成本支出一般是在展会结束后按照实际发生进行结算,在取得增值税专用后只能进行进项税留抵,等下次会展业务取得收入并开具增值税开票时才能抵扣,占用部分资金.
2. 会计核算影响
（1）收入确认金额发生变化
营业税属于价内税,收取的价款金额就是营业收入.增值税属于价外税,收取的价款金额是含税金额,其中包含销售额及税金,需要计算得出销售额才能作为营业收入记账.所以“营改增”后,总价款不变时,账面记录营业收入减少,减少额为销项税额.
（2）成本费用确认金额发生变化
“营改增”前,支付的价款就是成本费用的金额,“营改增”后支付的价款包含可以抵扣的进项税额,需要将扣除进项税后的金额作为成本费用记账,所以一般情况下支付总价不变时,账面记录成本费用减少,减少额为进项税额.
（3）固定资产确认金额发生变化
“营改增”前企业外购固定资产金额价值包括购买价款及相关税费等,“营改增”后外购固定资产支付的价款包含可以抵扣的进项税,入账金额相应减少,减少额是进项税额.
（4）财务报表反映的金额随之发生变动
由于收入、成本费用的记账金额口径发生变动,“营改增”前财务报表反映的金额都是含税金额,包含所有税金,但是“营改增”后的报表不包含增值税的销项税及进项税金额.
3. 财务管理影响
（1）财务与业务部门的收支核算口径不一致
“营改增”后,财务记账转变为按照不含税金额核算收支,税金计算比较复杂,但是业务人员并非专业财务,原有的核算方式已经形成很难改变,致使与财务对账口径不同,增加了财务管理的难度.
（2）管理要求增加
“营改增”前开具地税,只需要填写单位名称及金额就可以了,购张数及版面金额限制较小.“营改增”后,购手续相对复杂,张数及版面限制较多,收款金额超过单张限额时就要分成多张开具,开具增值税不但要填写单位名称、金额,还要填写税号、银行账号、地址、电话等信息,从而增加了开票人员的工作量.收到增值税专用后还要进行认证才能抵扣,增值税票面信息的审核及的作废、开具负票、转出手续也比较复杂,增加了开票难度.
（3）报销审核难度加大
由于增值税专用严格的开具和认证要求以及国家税务总局2017 年第16 号公告的出台,进行财务报销时要审核的信息较多,不但要审核的台头与金额,还要审核税号、抵扣金额等信息,不符合规定的,不得作为税收凭证或不得抵扣增值税,以至于增加了财务报销的难度.
（4）纳税申报比较复杂
营业税在地税申报,填报比较简单,只需要在一张表格上填写应税营业额及税额就可以纳税申报,而增值税的申报就较复杂,需要填写增值税纳税申报表、附表等多张报表.
（5）增值税免税备案手续要求较高
根据“营改增”政策,会议展览地点在境外的会议展览服务可以享受免征增值税优惠政策,但要必须签订跨境销售服务合同及到门打印出入境记录后才能到主管税务机关办理跨境应税行为免税备案手续.
4. 法律影响
（1）虚涉嫌犯罪
国家从开具增值税方的角度规定对外开具原则“三流合一”,具体包括“货物、劳务及应税服务流”、“资金流”、“流”必须都是同一受票方,所以开具增值税一定要遵守“三流合一”这一原则.为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一都涉及到虚,而刑法规定了虚的量刑标准,根据情节轻重可以对当事人或企业的直接负责主管人员及其他直接责任人员进行拘役、判处有期徒刑、无期徒刑、追缴税款、罚金、没收财产等.
（2）取得增值税失控需要补税
企业支付款项,收取增值税专用进行认证后,如果发现增值税失控,就要进行增值税进项税转出,补缴增值税,如果涉及企业所得税的还要补缴.
三、会展业“营改增”后的应对措施
1. 加大增值税进项税抵扣,利用税收优惠政策
完善合同管理,与法务部门一起监督审核各项业务合同,与服务商协商合同,并在合同中明确注明报价为含税金额及增值税税率,从而促进服务商的“营改增”转变,在相同区间满足服务的同时尽量选择一般纳税人作为服务商,取得合法的高税率增值税专用,请小规模服务商到税务3% 低税率增值税专用,保证最大限度进行抵扣.充分利用免税税收优惠政策,提前取得跨境会展合同等资料,严格按照规定进行备案,降低企业税负.在支付服务商款项后尽快取得进项税票进行抵扣,如需要按实际结算的支出可以先取得部分专票,先进行部分抵扣,减少税负波动变化.
2. 加强政策学习,提高财务水平
“营改增”涉及到企业经营的方方面面,财务人员要深入学习领悟“营改增”相关政策,提高自身业务水平,仔细核对收入、支出的销项税及进项税,调整记账科目、入账金额及核算方法,明确报表内容口径的变动.
3. 完善财务制度,加强财务管理力度
在领导的支持下对全体人员进行培训,从思想上提高重视程度,让大家了解相关业务“营改增”的具体规定,以便自觉遵守,协助业务部门修改核算方式,建立以不含税成本观念为基础的成本核算体系.完善管理制度,加强管理和控制,严格按照国家规定购买、开具、作废、抄报、认证、抵扣,从各个环节监督的使用过程.按时打印增值税开具汇总表,并对开票资料进行备份,建立增值税抵扣台账,完善申报流程,保证及时申报纳税.完善跨境销售服务合同管理制度,及时到门打印出入境记录,按时办理跨境应税行为免税备案手续.
4. 保证“三流合一”,保障合法性
梳理原有业务流程,加入获取及核实增值税开票信息环节,以保证“三流合一”,保障开具增值税的准确性、合法性,严禁虚.完善财务制度,严格审核取得的增值税信息是否完整,金额是否正确,“三流”是否一致,途径是否合法,是否失控,不合格禁止报销入账.
四、结语
自从“营改增”以来,会展业经历了从过度期的差额征税到全面“营改增”后打通了增值税抵扣链条,虽然对会展业的企业管理与财核算等多个方面提出了更高的要求,但是使得会展业总体上消除了重复征税,降低了税负,提高了行业竞争力,得到了充分发展.虽然在细节方面还有可以改进的地方,但是随着税改的深入进行和管理的不断完善,对会展业的发展起到积极的促进作用,打造更多的会展品牌,为各个产业提供更好的销售、宣传、交流的国际化平台,帮助相关产业链条转型升级,带动区域经济的发展.
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