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基于税负平衡点的增值税纳税人身份选择筹划
摘 要：从2016 年5 月1 日起,“营改增”范围推广到全国试行,现行营业税纳税人全部改征增值税.企业在新办、规模扩大或是转型过程中会遇到纳税人身份选择的问题.对于增值税纳税人一般有两种身份,即增值税一般纳税人和小规模纳税人.本文从纳税人身份选择的角度入手,通过税负平衡点来看企业究竟该如何权衡利弊,如何选择纳税人身份并进行纳税筹划.
关键词：企业 税负平衡点 纳税人身份选择 筹划从2016 年5 月1 日起,我国全面实施“营改增”政策,其目的是加快财税体制改革、减少重复纳税环节、进一步减轻企业赋税.[1] 但在“营改增”的试点实务中,暴露出诸多税负不减反增的案例.增值税一般纳税人的应纳税额计算采用购进扣税法,可以抵扣采购环节的进项税额.“营改增”后,企业作为一般纳税人,可抵扣的进项税额很少,在一般纳税人的增值税税率（17%,11%,6%）均比原营业税税率（5%,3%）高的情况下,很容易出现“营改增”后税负加重的现象.企业降低税负的理性选择是税务筹划,因此税务筹划的理论和实务都对如何降低“营改增”之后的增值税税负展开了研究.首当其冲的就是增值税纳税人身份选择的税务筹划.[2]
一、企业一般纳税人与小规模纳税人概念与应纳税额分析一般纳税人不同于小规模纳税人的一点就是前者无论是在营业额还是纳税额方面均超过了后者.而小规模纳税人就是一些年营业额不超过相关标准,且会计核算效率不高、对于与增值税相关的各项税额也不能进行精准核算,这种纳税人在各个方面均呈现出一种“业余”的状态.一般纳税人和小规模纳税人的主要区别体现在应纳税额、征收管理以及负担税率方面,差异明显,这就意味着两类纳税人在相同销售额的情况下,对于需缴纳的增值税金额有所差异.[3]
一般来说,如果小规模纳税人在经营额方面已经达到了转变为一般纳税人的标准,那么企业应该主动申报纳税人身份转变,如果其没有申请纳税人身份转换,这种身份的转变可以由税务机关强制执行.值得注意的是,一旦小规模纳税人向一般纳税人的身份转变完成,将无法逆转,所以任何企业在申请纳税人身份转变时都要十分慎重.1. 一般纳税人的计税方法一般纳税人在进行日常经营活动时的需遵循的计税方式大多如下:当期应纳税额等于 当期销项税额- 当期进项税额2. 小规模纳税人计税方法而小规模纳税人在经营活动中所采用的计税方法就较为简便,如下:当期应纳税额等于 当期销售额（不包括增值税）× 征收率表1 小规模纳税人与一般纳税人的区别一般纳税人税率：17%、11%、6%增值税进项税可抵扣应纳增值税额＝（销项税额-进项税额）/（1+税率）*税率小规模纳税人征收率：3%增值税进项税不可以抵扣应纳增值税额＝含税销售额/（1+征收率）*征收率通过上述征税方法的列举我们可以看出小规模纳税人的税率要比一般纳税人税率小得多,但是增值税一般纳税人可以对其取得的进项税额进行抵扣,所以单从此并不能看出哪种类型的纳税人负担的税负更具优势.二、一般纳税人与小规模纳税人税负平衡点比较1. 适用17% 税率的增值税一般纳税人税负平衡点的计算我们以应缴税率为17% 的一般纳税人为分析对象,从而分析企业的销售毛利率和其平衡点之间的大小关系对企业应缴税额的影响,大多企业在作为一般纳税人时所购置的货物都可以获得增值税专用,而此时小规模纳税人的征收率是3%.企业购进货物一批,增值税专用开具的货款为100 万元,企业将此批产品以110 万元的售出,即产品销售毛利率为10%,然后据此计算不同纳税对象的应缴税额.
一般纳税人增值税应缴税额＝（110-100）/1.17*0.17 ＝ 1.45 万元小规模纳税应缴税额＝ 110/1.03*0.03 ＝ 3.20 万元然后取销售毛利率为15%、20%、25%、30%、35%、40% 的纳税人为研究对象,从而分析出其中的一般纳税人和小规模纳税人应缴税额的差别,结果见表2.表2 适用17% 税率的增值税一般纳税人税负平衡点的计算购进成本销售毛利率增值税一般纳税人应纳增值税额小规模纳税人应纳增值税额100 万元10% 1.45 万元3.20 万元100 万元15% 2.18 万元3.35 万元100 万元20% 2.91 万元3.5 万元100 万元25% 3.63 万元3.64 万元100 万元30% 4.36 万元3.97 万元100 万元35% 5.08 万元3.93 万元100 万元40% 5.81 万元4.08 万元由表可知,当纳税人的毛利润为25% 时,这两种纳税人的纳税额几乎是一样的,也就是说25% 的销售净利率是企业的税负平衡点.所以当企业的毛利率小于该数值,那么该企业的纳税身份为一般纳税人时对于企业的盈利最有帮助.
2. 适用其他税率的增值税一般纳税人税负平衡点的计算上述研究结果显示,增值税数值不同的企业内部会出现不同的税负平衡点,这里以11% 税率、6% 税率的的一般纳税人为分析对象,最终可以得出: 一般纳税人增值税税率为11% 时,其内部的税负平衡点为42%；税率为6% 的增值税纳税人的企业税负平衡点106%.企业纳税身份的选择要根据其税率和平衡点之间的关系进行调整,当税率等于平衡点,应该选择一般纳税人的身份进行纳税活动,而当税率小于平衡点也应与上述选择相同,则仍是以一般纳税人身份进行缴税；但是当纳税人增值税率大于上述平衡点,则建议企业以小规模纳税人的身份进行缴税活动.
三、结论税负平衡点的存在为企业纳税人身份的选择提供参考,当纳税人销售毛利率大于平衡点时就应该选择以小规模纳税人的身份进行纳税,这样可以保证企业盈利最大化；反之,当纳税人毛利率小于平衡点时,一般纳税人的缴税额远小于小规模纳税人的缴税额,那么此时企业要想保持经营利润就要选择以一般纳税人为缴税身份,当然企业在选择纳税身份的标准也并不单一,还要对交易对象的缴税身份进行参考.所以企业对于纳税身份的选择需要全面均衡,应当尽可能把降低企业税负但又不影响销售等因素综合考量.
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