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上市公司内部控制审计对会计盈余质量的影响
上市公司内部控制审计对会计盈余质量的影响研究
李艾薇
（西安石油大学经济管理学院,陕西 西安 710065）
【摘 要】企业的盈余能力是一个企业竞争软实力的体现,而高质量的盈余质量与强大的盈余能力可以帮助企业提高经营管理绩效,让资源配置得到优化,提高上市公司的盈利能力及经济效益.本文就上市内部控制审计对会计盈余质量的影响进行了探讨,为企业融资、财务决策提供一定的参考.
【关键词】内部控制 会计盈余质量 经营管理绩效
内控审计是财务报告的一项法定要求,在内控审计下编制财务报告,满足法定会计准则与规范,做到结果当中不隐瞒重要信息、不存在欺瞒财务报告使用者等,通过内控审计能够保证财务信息的真实和可靠.正是基于内部审计这一基础规范,对财务报告的质量做出了要求,财务报告中对企业会计盈余和内控审计的关联度进行了说明,因此对上市内部控制审计对会计盈余质量的影响进行研究室非常重要的一个课题.
一、内部控制审计与会计盈余的关系
第一,有助于提高企业会计盈余质量.学者通过大量的实证分析发现,内控制度是通过体系化的流程让财务报表结果变得科学化,可在一定程度上避免财务报表的编制受到人为因素的影响,减少财务报告当中的偏差、遗漏和错误等情况,进而有效地防范由于财务报告信息质量问题导致的财务信息使用者发生的决策偏误,如管理层、投资人、债权人在经营、筹投资的决策等.我国财务部颁布的《企业内部控制基本规范》明确企业内控的目的主要是通过高质量的内部控制制度,让企业的管理者、投资人、债权人产生对制度的信任,进而让企业的会计信息变得更加的高质量、高标准.内部控制制度本身是流程化且具有规范性的,这就对会计处理的记录和估计差错进行了约束,同时内控制度的高标准也让会计报告的使用者对其产生信任预期,确保做出正确的企业经营决策与战略性发展决策.财务报告中所反馈的会计盈余是内控制度下生产经营过程的一个真实反映,由此可见,内控制度的高质量在会计报告当中可以持续的产生影响,并且正向影响对企业盈余也有着正面的作用.
第二,可提高披露内控审计报告公司的会计盈余质量.在公司的治理过程中内控审计制度是极为重要的组成部分,其自身的高质量可促进公司内部管理效率,同时在制度规范与信息披露下也对高管与股东盈余能力进行了反映,并制约二者因信息不对称出现的操纵盈余、滥用职权等问题.同时,披露内控审计的公司通过第三方机构出具内控审计报告,将企业内控审计结果向外披露,这种披露行为本身是对企业内部管理质量进行的传递,而对企业声誉有着正向的影响,让企业内控不断的改进.
二、上市内部控制审计对会计盈余质量影响的三种假设
第一种假设,文献研究表明,对企业而言提高其内部控制审计可以有效地抑制企业会计盈余管理水平,因此注册会计师可正当的对上市公司内控进行审计并提出意见,这对上市公司实现内部控制机制的不断完善起到帮助.因此提出假设一,上市公司具备内控审计的,其项目会计盈余水平要低于不具备内控审计的上市公司.
第二种假设,在外部审计监管当中,内控审计是一项重要内容,因此对企业的盈余管理产生一定的抑制作用.企业实施内控审计的目的在于让自身经营活动变得合理与合法,进而提升企业的经营效率.会计盈余管理从管理层面上是通过利用经营活动对企业的利润进行支配的,为达到盈余管理目的对利润做出合理地分配,因此企业内控审计对企业真实盈余管理水平是降低的.
第三,研究显示,上市公司的盈余管理水平是由企业财务报告审计意见所决定的,二者之间的关系为正相关关系,即盈余质量的高低决定着财务审计意见,但在实际中发现这种关系并非十分明显.财务报告审计意见对上市公司而言十分重要,若财务报告审计出现非标准意见,那么将对公司的信誉造成严重的影响,并且降低经济效益,出现信任危机.让企业内控制度得以良好的发展是抑制会计盈余管理的重点.对内控审计制度存在漏洞必须根据实际情况进行分析和推断,让内控审计对会计盈余管理的抑制影响得到保证.因此假设上市公司内控审计意见与其会计盈余管理谁平为负相关关系.
三、实例分析
(一)样本选择
选择2012年至2015年某市股市A股上市公司为研究对象,根据《企业内部控制基本规范》的要求对其中存在的审计资料缺失、资产负债率超标、新上市公司、金融保险类公司样本等撇清,留下2012年至2015年企业会计盈余管理样本进行实证分析.
(二)变量选择
被解释变量：在会计盈余管理中,盈余管理程度时对会计估算方法和会计政策的选择,然后经变更做出实际盈余管理.例如选择企业预计残值与资产折旧年限.本次实证研究选择修正模型JONES,融合ROA变量,模型为：
根据可操控会计应计利润DA可计算出上市公司其实际DA值为TA1,t-NDA1,t.
解释变量：在上市公司内控审计中控制变量是以虚拟变量ICA出现的,又被称为是独立分量分析,当上市公司内控审计中ICA等于1时,则未实施内控审计的ICA等于0.
(三)结果分析
1.描述性统计分析.根据结果分析,该上市公司的应计会计盈余管理程度平均为0.0801,最小值和最大值分别为0.000和2.9984,由此可见,上市公司之间的应激会计盈余管理水平存在着较大的差距.统计计算所得ICA值平均为0.4432,结果显示上市公司有近50%披露了自己内控审计报告内容,这显示出明显响应了政府《企业内控基本规范》政策,分析控制变量平均值为21.9717,最小值与最大值分别为17.5344和26.3142,这表明上市公司规模分布比较平均.上市公司资产周转率平均值为0.5122,最小值与最大值分别为0.000和0.9978,中位数0.5257.从资产负债率、资产周转率来看,样本上市公司平均负债率均＞40%,部分超过50%,最大负债率近似等于1,结果提示众多的A股上市公司之间其资产负债率差异很大.从总资产收益率上来看,平均为0.0389,最小值与最大值分别为0.9958和2.9310,表示各个上市公司之间总资产收益率存在很大的差异,平均收益率均＞5%,提示可能是因行业性质、经营效率等因素导致.
2.统计分析.通过结果显示上市公司中的被解释变量预测值和实际值是基本相同的,无差异；模型中被解释变量与解释变量之间在置信度99%上有显著的负相关关系,同时证明假设一成立,表明有内控审计的上市公司其项目会计盈余水平比未进行内控审计的上市公司相比要更低.
四、结束语
综上所述,上市公司披露自身内控审计报告对市场有一个有效的提示,投资者可根据提示对公司内控审计情况、盈余管理抑制水平进行分析,并评估公司价值,做出合理的投资决策,帮助上市公司完善自身信息质量.
参考文献
[1]黄丹.内部控制审计对会计盈余质量的影响探究[J].行政事业资产与财务,2016(3):39-40.
[2]黄凌燕.内控审计对会计盈余影响的思考[J].中国市场,2014(52):154-155.
上市公司论文范文结:
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