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营改增对建筑业的影响与应对建议
摘 要：2016 年5 月1 日我国建筑业全面实行“营改增”.“营改增”虽然解决了营业税的重复征税问题,但由于税率的上升,和抵扣取得的不确定性,使得建筑企业税负的升降变得扑朔迷离,学术界也众说纷纭.但可以肯定的是建筑企业积极应对这一税收政策的变化,采取积极措施进行税收筹划能够有效的降低建筑企业的税负.
关键词：营改增；建筑业；税收筹划
中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2018)007-0255-01
“营改增”早在2012 年1 月1 日就开始在上海试点,后来逐渐增加试点范围,但主要聚焦在运输业和现代服务业,后来又推广到了邮政业和电信业.2016 年 3 月 24 日,财政部、国家税务总局联合发布《关于全面推开营业税改增值税试点通知》,该通知指出,从 5 月 1 日起,我国全面推开“营改增”,建筑业为本次“营改增”税制改革试点行业之一.也就是说对于建筑业来说,“营改增”是从2016 年5 月1 日才开始正式实行的.
一、建筑业的行业特点
1. 重要性.建筑业位于我国的第二产业中,对国民经济有重大影响.建筑业的发展对机械制造业、建材业、和房地产等行业产生直接的影响,也会对金融业等产生深远的间接影响.
2. 复杂性.建筑业的经营活动周期长,又同时属于资本密集和劳动力密集型产业,供应商涉及众多企业,众多行业,层次不一,上下游关系复杂.
3. 微利性.我国的建筑行业属于微利型企业,因此对税负的变化非常的敏感,税负的小幅度上升都有可能导致许多建筑企业面临生死存亡.
二、“营改增”对建筑业的税负可能产生的影响
实行“营改增”后,建筑业面对的情况是,原来3% 的营业税税率被11% 的增值税税率取代了,税率的提高是明显和直观的,那么建筑业的税收负担是增加还是减少主要就取决于增值税进项税抵扣的范围和程度了.
李贵芬、王德荣等学者认为建筑企业的税收负担受“营改增”的影响会有所减轻,主要是因为增值税本身的性质,增值税作为价外税,采用销项减进项的方式进行核算征收,有效解决了建筑企业实施营业税时面临的双重征税问题.
另一方面,以陈晓燕、宫丽文等为代表的学者则认为“营改增”后建筑企业的税收负担不降反升.他们主要是通过实际调查或是通过对具体公司的数据进行实际测算得出的结论.同时他们也指出,这种税收负担的上升不是营改增后的税收制度造成了,而主要是因为进项税额抵扣不足导致的.
通过对以上学者观点的分析,我们可以大胆的来到一个结论,建筑行业“营改增”后的税收制度设计是可以实现建筑企业总体税负不增加,甚至略有下降这一目的的,但具体到每一个建筑企业时,税负是增是降则要看企业的管理能力和对税收政策的把握及应对筹划能力.具体来说,就是建筑企业能够有效抵扣进项税额的能力.
三、“营改增”后建筑业可以采取的应对措施
1. 及时了解和准确把握税收政策.一直以来,建筑企业都是缴纳营业税的,因而建筑企业以及建筑企业的财务人员对增值税及其相关的政策和征收规定等都较少接触,疏于了解.“营改增”后,企业要积极的应对这一税收制度的变化,开展税收筹划来降低税负,就必须要加强对这方面税收政策法规的学习和理解,知己知彼.
2. 采购时更加关注供应商的类型.建筑企业面对的供应商通常有两类,第一类是能够提供增值税专用的,一类是不能够提供专用的企业.在采购成本相同的情况下,企业应当优先选择第一类供应商,在采购成本不同的情况下,则要比较采购成本的差异和税费的差异.当然第一类供应商还可细分为一般纳税人和需要找税务局增值税专票的小规模纳税人,从时间价值和时间成本的角度来说,前者又要由于后者.
3. 企业的采购和外勤人员要增强取得增值税专票的意识.建筑企业的总成本中约有20%~30% 为劳务成本,这部分成本往往难以取得增值税专票,小批量购买的砖、石、沙、灰等建筑材料以及项目部的水电费、相关人员的油费、路费等也几乎都难以取得专用,这时企业的相关人员要积极采取措施,如要求对方到税务局等方式,尽量取得增值税专票.
4. 加强对企业员工的培训,提高企业人员的财务意识.“营改增”后,建筑企业能否更大范围和程度上的抵扣进项税成为了企业降低税负的关键.企业取得的增值税专用,需要在自开具该增值税专用之日起180 日内到税务局办理认证,并在次月申报期内申报抵扣进项税,逾期就不能进行进项税额的抵扣,将会给企业带来实实在在的经济损失.能否及时取得专用和按时申报抵扣,这需要全公司所有人员的共同努力,从采购到财务尽量减少每个环节的滞留时间,建筑项目施工跨市和跨省的票据传递往往耗时较长,邮寄票据又会带来票据遗失的风险,如何在确保票据安全的同时及时传递票据需要企业员工的通力合作.除此之外,“营改增”对建筑企业的财务人员也提出了更高的要求.增值税的开票系统、报税系统等都是建筑企业的财务人员过去没有接触过的,加之新旧税收制度的交接,增值税给企业其他税种带来的影响等,都要求财务人员快速提高业务素质,更加谨慎地对待工作.
参考文献：
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