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铁路运输企业全面营改增面临的税务风险与防控
浅谈铁路运输企业全面“营改增”面临的税务风险及防控
王艳
中国铁路呼和浩特局集团有限公司包头工务段
【摘
要】自“营改增”在全国范围内实施以来,铁路运输企业由汇总缴纳营业税改成汇总缴纳增值税,而且铁路运输企业特有的管理核算模式,将面临新的挑战和税务管理风险.本文首先对“营改增”相关事项进行说明,分析铁路运输企业在全面“营改增”实施 下存在的主要税务风险问题,并探讨如何采取积极措施来优化业务及税务管理流程,降低全面“营改增”实施过程中潜在的税务风险.
【关键词】铁路运输企业 ；“营改增”；税务风险 ；防范措施
一、前言
“营改增”从 2016 年 5 月 1 日开始在全国范围内全面推行, 政府明确表示要保障企业的缴税负担只减不增.由于铁路运输企 业自身规模庞大,业务分工明细,缺乏增值税管理经验等特点, 势必给铁路运输企业带来较高的管理挑战和税务风险.因此,有 必要对其税务风险问题进行分析,并探讨可行的应对措施,以确 保“营改增”工作在铁路运输企业顺利推行.
二、铁路运输企业实施“营改增”的基本情况
“营改增”全面实施对铁路运输企业税务管理的影响主要表 现在以下几个方面 ：第一,增值税应税范围涉及到两个方面 ： 一是主营业务收入 ；二是其他业务收入.对于铁路运输企业而言,主营业务收入包括在客货运输方面收取的运输费、杂费、票款以及运输相关费用等,具体包括客货运输收入和邮寄行李收入等 ；其他业务收入则是涉及修理劳务、货物销售以及在企业章程范围内开展应税服务获得的收入,主要包括自备车修理费、非路产专用线维修、管理、服务费和处置废旧物资、委托建筑安装及施工等收入.第二,增值税税率的事项内容,根据国家“营改增”相关法律法规规定,将涉及运输、邮政等方面的服务税率调整为 11%,将涉及到提供修理修配劳务、动产租
赁服务等相关税率调整为 17%,将开展现代服务、生活服务等
业务税率调整为 6%.以上几方面内容的调整不仅关系到铁路运输企业的税务核算工作,而且由于相关税率的增加,给税务核算工作带来了更高难度,使铁路运输企业面临着较高的税务管理风险.
三、铁路运输企业在全面“营改增”实施后面临的主要税务
风险
铁路运输企业财务工作实行分级核算,铁路局是运输收入管理和核算的主体,站段是运输收入收缴和报账的主体,组织结构复杂,管理层级较多,“营改增”实施之前实行铁道部汇总缴纳营业税及附加,各铁路局和站段缺乏对各类税务管理工作经验,致使在全面“营改增”实施过程中存在潜在风险.
1.铁路运输企业增值税专用管理风险
随着“营改增”的全面实施,铁路运输企业在增值税管理方面存在的问题逐渐暴露出来,主要表现在以下几个方面 ：
（1）开具风险.由于铁路货运收入站点分布分散, 开具人员是各个站点的货运管理人员和行包管理人员,而非专业 的财务管理人员,不具备完整系统的专业性知识,容易填错受票方, 或出现虚现象.
（2）保管风险.目前增值税的保存期限规定为 1 年, 而且在开具、财务部门领用、向各站段开票点发放过程中, 由于管理职能不健全,容易出现丢失现象.
（3）红字开具风险和退款风险.由于开具人员缺乏 专业性,未掌握红字开具方法,容易误开或超期不能开具, 引发退款问题.
进项税抵扣方面的风险《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》与“营改增”同步实施, 自 2016 年 5 月 1 日起,对于无法进行税额抵扣的不动产如果发生变动,在改变用途次月,可以根据以下公式进行税额抵扣 ：可抵扣进项税额 等于 增值税扣税凭证证明的进项税额或计算税额 × 不动产净值率,其使用范围是 2016 年 5 月 1 日以后开具的增值税扣税凭证,且要具备法律效力.按照规定的计算方法,60% 可抵扣进项税在发生用途改变后的次月,都可以从销项税中进行抵扣,其 余 40% 则为待抵扣进项税额,可以在改变用途次月起算的第 13 个月在销项税额中进行抵扣.此外,新规定中还明确列举了不能 按照上述规定进行税额抵扣的情况,比如将固定资产转用于免税 项目或个人消费等.如果铁路运输企业工作人员对上述类规定没 有充分了解,未熟知抵扣范围和抵扣时效性,就容易因无法进行 抵扣而增加缴税负担,或发生多抵扣进项税风险.
同时,在增值税进项税管理流程中,由基层站段对取得的增 值税扣税凭证及时认证申报后转至铁路局,铁路局上转总公司, 由总公司汇总缴纳增值税时抵扣,对于大量的数据传递和复杂的 管理层次,各部门很难熟练掌握整个增值税流转过程,容易出现 数据缺失,造成进项税不能按时正确抵扣,形成税务风险.
2.增值税汇总纳税方面的风险
根据“营改增”相关政策规定,铁路局收入机构要在次月 6 日出具各站段预先缴纳税款的基数,各站段财务部门按基数计算、预先缴纳税款并申报税务月报,同时将税务机关审核后的传递单 上报铁路局,再由铁路局汇总后上报铁路总公司.要求各部门数 据提供准确,且时间要求紧迫,在如此复杂的传递汇总缴纳过程中, 如果某一个环节出现问题,汇总缴纳增值税超过规定时间,还要 承担税款滞纳金,增加企业缴税负担.
四、铁路运输企业关于“营改增”税务风险的应对措施
1.严格增值税专用管理
根据《中国铁路总公司关于明确全面实施营改增后财务管理
有关事项的通知》（铁总财 [2016]158 号）（以下简称“通知”）,为铁路运输企业的税务管理改革作出了指导.规定中再次明确了发 票领购、开具、保存以及红字和抵扣的操作流程.各站 段要结合工作实际,尽快修订完善工作流程,并严格执行.站段 财务部门要配备专业的管理人员,负责增值的领取和分 发,并要创建总账和明细账 ；各开票点的工作人员在申请领取时要办理好交接手续,并设置专门的票据交接账簿 ；开票点应指派专人开具,严格按照标准工作流程做好整理和票据 回收工作,在整理报告上做好整理记录,采用信息化系统对增值 税开具和结存情况进行实时监控.为防止虚的现象发 生,在第三方为受票人情况下,应由发货人出具专用有关文件, 明确上交材料和明细内容.同时应做好监督检查工作,由财务部 门负责对管内的开票点进行定期检查,包括开具情况、台账 管理情况和设备管理情况等,不断完善增值税基础管理工作.
2.规范进项税认证申报流程
在不动产进项税管理方面,对于新建不动产或者不动产在建 工程进项税要分项目做好基础台账,记录取得专用的详细信息和分期抵扣的时间,合理设置会计科目,分别对不动产一次性抵扣和分期抵扣进行核算,确保分期抵扣的不动产在认证的第 13 个月按时进行抵扣.凡取得的增值税扣税凭证,无论能否从销项税额中抵扣,均应在规定期限内进行认证申报,不能抵扣项目如集体福利等进项税额当期做转出处理.财务部门应指派专人对专用联次进行扫描,建立进项税台账,明确区分属地缴纳和汇总缴纳项目,每月末根据财务进项税核算明细核对抵扣联次,及时发现漏洞, 避免出现财务计算失误.同时应提高对申报工作的重视,严格按照规定要求进行申报,确保税收汇总工作的有序进行.
3.强化税法知识和税务操作能力
在“营改增”之前,铁路运输企业大部分财务及管理人员未 接触与增值税相关的业务,增值税的理论知识和实操能力比较欠 缺.因此,首先要对财务人员和开具人员进行培训,以增值 税开具、认证、票据管理、预缴税款、会计计算等作为 重点培训内容,并强化税务法律学习,提高实际操作能力.其次 要从经济业务源头来规范税务工作流程,对各级管理人员和业务 经办人员进行培训,使各个环节的人员都能掌握增值税管理要求, 增强税务风险防范意识,对经手的业务作出能否抵扣的判断,取 得正确的原始,及时规避税务风险,确保铁路运输企业从经 济业务发生到财务核算、税额缴纳全过程的有效衔接和平稳实施.
五、结束语
综上所述,“营改增”的实施为铁路运输企业税务管理带来的风险问题不容小视,在现阶段及今后各铁路部门要继续加强宣传 指导,规范税收细节管理,合理做好税负分析,完善风险防控措施, 逐步降低税务管理风险.
参考文献 ：
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[2]周春丽 . 营改增后建筑施工企业税务风险管控措施探讨 [J]. 会计 师 ,2017(20)：17-18.
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