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地铁风险导向型工程审计实践

摘要：随着我国经济的发展,我国在城市方面的建设步伐也在不断加快,尤其是地铁作为现代城市中人们不可缺少的一个交通工具,在近几年得到了飞速发展.目前,国务院已经批准建设地铁的25个城市规划,预计在2020年底全国的地铁总里程将达到6100公里.但是,地铁建设对安全把控较为严格,施工过程中存在较大的风险且投资巨大,地铁建设的这些特点就要求国家加大对地铁建设的监督力度,针对地铁风险导向型工程加大审计力度.

关键词：地铁风险导向型审计实践研究广州

中图分类号：F239

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2018）09-283-02

工程审计是依据国家《审计法》等相关规定,对工程概、预算在执行中是否超支,有无隐匿资金、截留基建收入和投资包干结余,以及有无以投资包干结余的名义私分基建投资的违纪行为等.近年来,由于市场竞争日益激烈,在企业深处环境快速变革的时代当中,这就使得企业在发展过程中受到许多不确定性因素的影响.所以,相关审计部门为了保证社会经济环境的稳定,提出了风险导向型审计的概念.本文将主要就风险导向性审计的概念和主要内容、以广州地铁为例对风险导向性工程审计在实践中的应用等几方面进行详细论述.

一、风险导向型审计的概念和主要内容

风险导向型审计是指注册会计师通过对被审计单位进行风险职业判断,评价被审计单位风险控制,确定剩余风险,执行追加审计程序将剩余风险降低到可接受水平.风险导向型审计的主要步骤是：首先进行实施分析性程序,确定相关的标准,对可接受审计风险和固有风险进行初步评判；接着就要根据已经建立的风险审计模型制定具体的计划.

风险导向型审计是一种重要的审计理念和方法,它的目的在于证实财务报表的公正性,同时要想到相关的可能出现的审计风险,并采取相应的措施将审计风险降至最低或者是可以接受的正常水平.审计测试主要包括了解内部控制结构、分析性程序、控制测试、剩余额度的详细测试等几个方面.现在风险导向性工程审计广泛应用于轨道交通建设项目的内部审计当中.

二、以广州地铁为例,研究风险导向型工程审计在地铁中的实践运用

（一）地铁建设项目中风险导向审计的必要性

1.这是进行地铁等相关轨道交通建设项目风险管理的基础和需求,地铁建设项目有其特殊性.目前,我国的地铁建设项目多,且这些项目不仅所需投资较大,其建设周期较长、专业性强,同时,其存在的安全风险也有很大的社会关注度.地铁建设项目面临了工程质量风险、投资控制风险等多重风险,这时候,就需要一个部门或团体对工程中可能存在的各种风险进行判断、评价并提出解决措施,以降低项目建设过程中的风险发生率,实现地铁建设项目的安全风险管理.

2.内部审计部门要想实现自我发展就必须进行风险导向审计内部审计的方法.主要有财务的收入与支出审查、相关的经济责任等.随着内部审计的发展,相关审计部门已经开始试着向预防型审计和增值性审计的转变.风险导向型审计就是在这种背景下得以发展和延伸.对于风险导向型审计的发展和延伸,不仅使相关审计工作人员对于地铁建设项目可能出现的风险有了一个全面的了解,而且对于像地铁这种高风险的业务也加大了审计程度,扩大了相应的审计范围,提高了工作效率.实现了内部审计在监督评价、防控风险等方面的能力.

（二）以广州地铁为例对风险导向型工程审计在实践中的应用

1.在审计前实行以风险为导向的调查研究.以风险为核心的审计理念要求审计工序的重心要更多地放在计划阶段,在施工前对整个工程进行合理的规划,同时针对可能存在的风险及时准确地进行识别和确认.在广州地铁的建设过程中,施工前的设计管理环节就成为当地内部审计部门主要的关注点之一,是关键风险管控的流程.

在地铁建设初期,没有统一的管理部门就会导致工点设计、设计总体总包和设计咨询等的重点放在了工程的进行程度上面,而使得技术上的管理散乱的分布在各专业、各工点.如果在项目建设过程中出现问题,就没有办法及时进行协调,导致问题愈演愈烈.面对这种问题,如果在工程实施前就对其有一个清楚的认知,就会提前做好相应的准备工作,防止问题的发生.所以,这就要求审计人员更加关注计划设计阶段,可以召开项目审前进场沟通会,对要进行审计的项目有一个全面的了解,便于对可能出现的风险进行初步的判断,提前做好相应的措施,引导正确的审计方向,把控正确的审计重点.

2.合理的科学的审计方案的制定.根据审计人员的前期调查结果,结合地铁项目本身的特点,对地铁项目建设过程中可能出现的风险进行概括总结,选择合适的审计方案,并保证此审计方案具有针对性,可以将所要进行的审计项目一一概括对应.还要采取适宜的审计方法和审计步骤,使审计方案的指导作用得到充分发挥,并使审计工作呈现高质量、高效率.常见的审计方法有审计经验判断法、追踪资金流向审计法、走访调查审计法、分析性复核审计法等.常见的内部审计工具多种多样,在广州地铁建设的过程中,相关的审计人员引入了一种控制自我评估的方法,又叫CSA,这指企业内部为实现目标、控制可能出现的风险,而对内部控制系统的有效性和恰当性实施自我评估的方法.它有三个特点:关注业务的过程和控制的成效；管理部门和职员一同进行评估；以结构化的方法实行自我评估.这种方法的引进不仅让相关工作人员看到了风险管理的重要地位,还可以持续进行风险管理审计,预防相似问题的发生率,提高工作效率.

3.实施项目审计.现在,我国地铁建设当中已经普遍运用了风险评估手段,主要对地铁建设管理的内部控制系统的科学性、规范性、有效性等几个方面进行全面的评估,对地铁线建设过程中的管理和相关合同上的问题进行审计调查.同时,针对以上评估审计过程中发现的问题,要及时提出相应的建议并采取可行性较强的补救调整措施,有效及时地预防地铁建设过程中可能出现的问题与可能存在的风险.

现今,审计部门为了更好地进行相关单位或工程的审计工作,有针对性地提出了“全面、全过程、全方位”的审计理念,并将这一理念与地铁建设过程中实际的审计重点进行结合,切实提高了审计的水平和质量.在广州地铁建设项目的审计实践中,结合工程的具体情况,针对投资决策、设计管理、招标投标管理、合同调整与管理、工程管理、工程造价管理、财务资金支付等几个方面进行风险管理.下面主要对招标投标管理、合同调整与管理、财务资金管理三个方面做详细介绍（1）招标投标管理.在招标投标过程中,可能出现招标文件不全面、投标文件手续不全、招标投标程序不符合国家相关规定等问题,所以要对招标投标过程进行严格审计.例如,在地铁的相关施工合同中采用去总价包干的模式时,就可能存在招标资料对内外的工程项目界定模糊,导致出现工程遗漏项目、新增项目等被认定是新增工程,这与固定总价的目的相差甚远.（2）合同调整与管理.在合同管理过程中可能出现合同管理部门未对合同审核起到相应的作用、合同内容不完整、合同变更和补充与原合同相悖等风险.所以广州地铁内部审计部门就加强了对于合同的管理,从合同的变更调整当中寻找并发现管理缺陷,提出相应的解决措施.比如,广州地铁的内部审计部门在审查的过程中就发现,合同管理部门在变更办理失效性的审计中并没有起到其相应的审核作用,于是就提出让合同管理部门只需在合同的预付款和尾款支付环节进行审核,而不用对合同每月的支付款都进行定期审核,这不仅减少了工作量还提高了工作效率.（3）财务资金管理.在财务资金管理方面,容易出现建设资金没能专款专用、预付款与合同中不符等问题.所以,广州地铁审计部门还加强了对于财务管理的关注.相关部门就资金管理目标的实现、资金支付时间的长短、合同款中申请支付的流程、资金的计划预测流程等几个方面进行了检查和评估,并对其中出现的问题提出了相应的解决措施和意见.

4.以风险为导向评价审计发现,同时进行风险再评估.广州地铁内部审计部门以风险为导向进行审计发现,并对其中出现的问题提出相应的措施,责令整理改善,以此,来保证达到审计的目的.在审计过程中,可以通过对管理人员进行约谈,了解相关负责人对于审计中发现的风险的认识程度,结合审计结果,对风险大小的程度进行排序,合理分配审计资源.例如,在地铁运行过程中,就曾通过审计发现了财务会计入账流程存在风险,相关部门就对其进行了优先的资源分配与整改.

在审计方案步骤制定后还对业务进行了风险评估,对审计方案进行了不同程度的调整.每一次的审计结果都可能会被用到下一次的审计方案计划当中,这样,以前的审计结果就起到了一个参考作用,给下一次的审计计划的重点、工作方式都做了一个大致的规划,实现了风险导向审计循环管理.

综上所述,广州地铁内部审计通过引进风险导向审计的理念制定了相关的审计流程：在审计前实行以风险为导向的调查研究、以风险为导向合理科学地制定审计方案、以风险为导向实施相应的审计、风险再评估.其中,以风险为导向是整个地铁审计过程的中心.加强对像地铁这种轨道交通建设项目的风险导向性审计,有利于提升对相关建设项目中可能出现的风险的发现和管理,提高项目建设的安全性,为企业长久稳定地发展提供保障.此外,还可以让人们充分地认识到审计过程的重要性,使内部审计的应用更加广泛、更加与时俱进.

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（作者单位：中铁十一局集团城市轨道工程有限公司湖北武汉 430000）

（责编：玉山）

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