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行政事业单位财会内控管理薄弱环节问题与改善措施
摘 要：随着我国经济体制的改革和当前经济新常态的出现,我国政府财政支出规模处于严格管控的新阶段,行政事业单位作为财政支出的重要组成部分,如何合理有效利用有限的财政资金成为一个亟待解决的问题.完善单位财会内部控制是关键.本文以行政事业单位的财会内控管理为主要分析对象,在分析财会内控管理重要性的基础上,总结行政事业单位财会内控管理的薄弱环节及存在的主要问题,并针对问题提出相应的改善措施.
关键词：行政事业单位；财会内控管理；薄弱环节；措施
一、行政事业单位财会内控管理概述
（1）定义.行政事业单位财务会计作为一个信息系统,对内能够给单位管理者提供诸多的管理信息,对外可以向上级管理部门提供资金使用情况信息,为其提供决策依据.行政事业单位财会内控主要是通过对本单位所发生的各项能够用货币计量的经济活动进行记录、归集、分类、编报等而进行的各项管控措施.
（2）主要内容.根据我国行政事业单位的实际工作,行政事业单位财会内控主要内容包括预算管控、货币资金管控、收入支出管控、采购付款管控、固定资产管控和工程项目管控等.
（3）重要性.首先,完善的财会内控制度能够适应当前经济和社会体制改革的需求,能够有效提升单位的财务管理水平.随着我国经济新常态的出现,行政事业单位面临的经济环境发生了巨大的变化,财务管理的难度和复杂度较高,客观上需要财会内控制度建设来帮助单位实现管理水平的提高.其次,完善的财会内控管理有利于规范单位的会计行为,保证单位会计资料的真实完整.当前我国行政事业单位多数存在会计基础工作不规范、经费支出有效性缺乏监督、资产管控不严,国有资产流失等各种问题,出现这些问题的根源在于没有有效的内控制度对这些行为加以约束,从而造成会计资料缺乏真实性和完整性.
二、行政事业单位财会内控管理薄弱环节及存在的主要问题
（1）风险意识不足,造成单位的财务管理风险管控缺失.风险管控是内部控制框架五要素之一,但是由于行政事业单位与企业相比具有其独特性,资金来源以财政拨款为主,因此很多单位在经营管理中缺乏风险管控意识,没有建立有效的风险管理机制,仅针对一些具体业务的风险点进行管控,对于风险管控目标设定、风险识别、风险分析与应对没有形成相应的系统,因此在具体的财务管理工作中造成风险管控的缺失,从而影响了财会内控管理的完整性.
（2）预算管理环节薄弱,造成预算缺乏科学性,浪费财政资金.预算管理是行政事业单位工作的重点之一,因为其影响着单位预算年度财政支出的来源与规模,因此实践中很多单位针对预算编制制定了相应的管控措施,但是在具体工作中仍然存在不少薄弱环节.一是在预算编制过程中,经常性依靠财务部门凭经验核定预算支出,造成预算数据缺乏实践基础,从而造成收支平衡困难,导致财政资金的浪费；二是在预算执行过程中,不能将上级部门下达的预算进行合理的内部分解控制,造成事权与财权不相匹配,影响工作效率；三是没有对预算的执行建立相应的评价与考核机制,对于预算资金的使用没有明晰的责任追究,导致预算约束力不强.
（3）收支管控不严格,造成私设小金库或者资金体外循环的风险.按照会计准则要求,行政事业单位的收入与支出应当严格遵循收支两条线的规定,任何单位和个人不得截留、挪用和私分应缴财政的收入.在实践中,有个别单位在收支管控方面不够严格,未由财务部门统一办理收入业务,造成单位私设小金库或者财政资金体外循环的问题,对于支出业务,不能严格执行国家规定的开支范围和开支标准,通过变通手段规避制度规定,符合政府采购标准的不按具体规定办理采购业务等,造成单位的财会内控管理失效.
（4）内部监督独立性不强,造成财会内控的内部监督有效性弱化.行政事业单位的内部监督主要由审计部门来执行.在实践中,由于审计部门由本单位领导管理,因此其独立性受到影响,不能对本单位的财会内控工作进行有效评价与监督,对于查出的问题也不能有效解决,造成单位的财会内控监督力度减弱,有效性大打折扣.
三、改善行政事业单位财会内控管理薄弱环节的主要措施
（1）提高风险防范意识,完善单位内部财务风险管理机制.行政事业单位应当提高风险防范意识,对本单位的财务管理工作进行梳理,通过设定财务风险管理的具体目标,并通过对本单位财务管理中的资金、固定资产、债务、收支业务和会计基础工作等各项业务的具体风险进行识别和分析,进而来设定风险应对的方案,将本单位的财务风险降低到可控范围之内.
（2）制定预算管理制度,提高预算资金使用效率.要想建立预算管理制度,必须在本单位设立专门的预算管理部门,并对该部门具体岗位设立相应的岗位职责.在预算编制过程中,预算管理部门负责做好与各部门的沟通协调工作,并制定详细的预算项目,由各部门根据需要编制预算数据,同时做好预算数据的审核工作,确保预算编制数据的科学性；在预算执行过程中,由预算管理部门将上级下达的预算指标进行内部合理分解,确保各部门财权与事权相匹配,提高工作效率；建立预算执行分析考评机制,强化预算的约束力.
（3）严格执行收支两条线的规定,杜绝小金库和体外资金循环.在收入管控上,要规定由财会部门对收入统一进行核算和管理,其他部门不得进行收款业务,加强单位票据和印章的管理工作,防止个人舞弊行为的发生；同时做好收入核查工作,确保该上缴财政的收入足额上缴,任何个人不得截留、挪用和私分收入,从源头上杜绝小金库和体外资金循环的问题.
在支出管控上,各项业务支出要严格遵循国家规定标准进行,财务人员对于不符合规定的变相规避制度规定的支出事项有权拒绝办理；对于重大的费用支出项目,应当实行多人联签制度.
（4）做好不相容岗位、职务相分离设定,强化内部牵制作用,防范舞弊风险.行政事业单位要严格建立不相容岗位、职务相互分离的原则,在职务和岗位设定中以相互监督、相互制约为前提,提高内部牵制作用.例如单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人,会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位的出纳,出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管岗位等.
（5）提高内部监督的独立性,充分发挥内部审计的再监督作用.内部审计监督是实现财会内控管理的重要组成部分,行政事业单位领导要充分认识到内审部门的作用,明确内部审计的职能,建立科学的机制为其独立性提供良好的环境,充分发挥内部审计的再监督作用.通过内部监督,能够及时发现单位财会内部控制管理中存在的问题和重大隐性风险,从而提高会计信息的真实完整,确保决策的有效性.
行政事业单位财会内控管理是一个复杂而科学的体系,任何一个环节出现问题都可能造成整个内控系统的无效.在实践中,我们应当对本单位的各项财会内控进行分析,及时发现其中的薄弱环节并加以改善,才能提高本单位的财会内控水平,才能适应当前的经济新常态.
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